6. Учет расходов финансовой, инвестиционной и чрезвычайной видов деятельности

Помимо операционной деятельности, предприятие может осуществлять финансовую деятельность, в результате которой будут возникать финансовые расходы. Расходы от финансовой деятельности учитываются на счете 95 «Финансовые расходы ».

Счет 95 «Финансовые расходы» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и других расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

Данный счет имеет субсчета:

951 «Проценты за кредит»; 952 «Прочие финансовые расходы».

По дебету счета 95 «Финансовые расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на субсчет 792 «Результат финансовых операций», а также на счета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалифицированного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи, в соответствии с П(С)БУ 31»Финансовые расходы».

На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков.

На субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг, а также начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и др.Учет операций, связанных с осуществлением финансовых расходов, отражен в табл.3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету финансовых расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислены проценты за пользованием кредитом	951	684
2. Уплачены банку проценты за пользование кредитом	684	311
3. Начислены проценты по векселю выданному поставщику	952	684
4. Начислено вознаграждение за пользование оборудова-нием, полученным в финансовую аренду	952	684
5. Списаны финансовые расходы на финансовые результаты	792	95

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия. Основные требования к учету инвестиций изложены в П(С)БУ 12 «Инвестиции».

Счет 96 «Потери от участия в капитале» имеет следующие субсчета:

«Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

962 «Потери от совместной деятельности»;

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»

По дебету счета отражается сумма признанных потерь, по кредиту — списание на субсчет 792 «Результат финансовых операций».

На субсчете 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения ассоциированными предприятиями убытков.

На субсчете 962 «Потери от совместной деятельности» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения совместными предприятиями убытков.

На субсчете 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения дочерними предприятиями убытков.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, соответственно, увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут быть инвестиции в ассоциируемые или совместные предприятия.

Ассоциированное предприятие — предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Потери от участия в капитале возникают в случае, если резуль-татом деятельности предприятия, инвестиции в которое учитываются методом участия в капитале, является убыток.

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале других предприятий представлена в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Уменьшена доля долгосрочных финансовых инвестиций в ассоциированное предприятие	961	141
2. Уменьшена доля инвестиций в совместную деятельность предприятия	962	141
3. Отражены потери, связанные с уменьшением доли предприятия в чистых активах дочерних предприятий вследствие получения ими убытков.	963	141
4. Списаны потери от участия в капитале на финансовые результаты	792	96

Расходы от прочих операций предприятия, возникающие в процессе обычной деятельности, учитываются на счете 97«Прочие расходы», который имеет следующие субсчета:

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;

973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;

«Потери от неоперационных курсовых разниц»»;

«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;

«Списание необоротных активов»;

«Прочие расходы обычной деятельности»

На субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» отражается балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» отражается балансовая (остаточная) стоимость реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов» отражается балансовая (остаточная) стоимость реализованных имущественных комплексов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» отражается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций.

На субсчете 976 «Списание необоротных активов» отражается остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).

На субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности» отражаются прочие расходы обычной деятельности, которые не нашли отражения на других обсчетах счета 97 «Прочие расходы».

По дебету субсчетов 971 — 977 отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов представлена в табл. 5.

Таблица 5.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списаны реализованные финансовые инвестиции	971	14, 35
2. Списана балансовая стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов	972	10,11
3. Отражена остаточная стоимость реализованных имущест-венных комплексов	973	10
4. Отражены потери от неоперационной отрицательной курсовой разницы	974	632
5. Списание и уценка необоротных активов	975	11
6. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства	976	10
7. Списание на расходы суммы превышения остаточной стоимо-сти передаваемого объекта над справедливой стоимостью	977	10
8. Прочие расходы обычной деятельности списаны на финансовые результаты	793	97

Обобщение данных по счетам 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале» 97«Прочие расходы», осуществляется при журнально-ордерной форме в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

Учет сумм расходов по налогу на прибыль, которая состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяется в соответствии П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» ведется на счете 98 «Налоги на прибыль», который имеет следующие субсчета:

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

По дебету приведенных субсчетов отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включение в финансовые результаты на счете 79.

На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль от обычной деятельности. На этом субсчете также ведется учет отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов по государственным денежным лотереям и налога на доходы от страхования деятельности налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

Сумма налога на прибыль от обычной деятельности определяется и отражается на этом субсчете без уменьшения на сумму уменьшения налога на прибыль, в результате исчисления налога на прибыль от алгебраической суммы прибыли от обычной деятельности и убытка от чрезвычайных событий (свернутый результат).

Начислененная сумма налога на прибыль от обычной деятельности, подлежащий взносу в бюджет, отражается записью:

Дебет субсчета 981«Налог на прибыль от обычной деятельности»

Кредит субсчета 641«Расчеты по налогам»

На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.

На сумму начисленного налога на прибыль от чрезвычайных событий делают запись:

Дебет субсчета 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

Кредит субсчета 641«Расчеты по налогам»

По дебету субсчета 982 отражается начисленный налог, по кредиту – списание расходов по налогу на прибыль от чрезвычайных событий на финансовый результат, т.е. в дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Для учета потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде предназначен счет 99 «Чрезвычайные расходы».

К расходам от чрезвычайных событий относятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья, материалов, запасных частей и т.д.).

Счет 99 «Чрезвычайные расходы» имеет следующие субсчета:

991 «Потери от стихийного бедствия»;

992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;

993 «Прочие чрезвычайные расходы»

На субсчете 991 «Потери от стихийного бедствия» ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение, град и др.)

На субсчете 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий» ведется учет потерь, понесенных предприятием в результате техногенных катастроф и аварий, произошедших на самом предприятии или другом предприятии.

На субсчете 993 «Прочие чрезвычайные расходы» ведется учет потерь от других чрезвычайных событий.

По дебету счета 99 «Чрезвычайные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание затрат на дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных расходов представлена в табл. 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражено списание имущества уничтоженного в результате чрезвычайных событий:	99	10,20,22, 26,28
2. Отражены затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий	99	63,66,65
3. Списаны чрезвычайные расходы на финансовый результат от чрезвычайных событий	794	99

Для обобщенного учета чрезвычайных расходов при журнально-ордерной форме учета используют Журнал 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – Ведомость 5-м.