5. Учет расходов операционной деятельности предприятия, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

В процессе операционной деятельности предприятия возникают расходы, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), их нельзя отнести к доходу определенного периода. Такие расходы подлежат отражению в составе того отчетного периода, в котором они осуществлены. К таким расходам относятся:

административные расходы (счет 92);

расходы на сбыт (счет 93);

прочие операционные расходы (счет 94).

Сальдо счетов 92, 93 и 94 списываются на субсчет 79 «Результат основной деятельности», по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности.

К административным расходам относятся следующие обще-хозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы (организационные расходы на проведение годового собрания, представительские расходы и т.п.);

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, транспортные услуги, по оценке имущества и т.д.);

расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс и т.д);

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи(кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

прочие расходы общехозяйственного назначения.

Аналитический учет административных расходов ведется по статьям расходов. Обобщение данных по счету 92 «Административные расходы» осуществляют в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме учета – в Ведомости 5 - м.

По дебету счета 92 «Административные расходы» отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту – списание на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

расходы на предпродажную подготовку товаров;

командировочные расходы работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

расходы на страхование предназначенной для последующей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия;

расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (представительств) предприятия;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Аналитический учет расходов на сбыт ведется по видам расходов. Обобщение данных по счету 93 «Расходы на сбыт» осуществляется при журнально-ордерной форме учета в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

По дебету счета отражается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту – списание на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90 "Себестоимость реализации", 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

В составе прочих операционных расходов отражаются:

расходы на исследование и разработки в соответствии П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определя­ется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты.

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

потери от обесценивания запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пеня, неустойка;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:

940 « Расходы от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»

941 «Расходы на исследования и разработки»;

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

946 «Потери от обесценивания запасов»;

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;

949 «Прочие расходы операционной деятельности».

По дебету субсчетов счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» отражаются суммы признанных затрат, по кредиту – списание признанных расходов в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности».

На субсчете 940 «Расходы от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» обобщается информация о расходах от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости, в частности расходы от первичного признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов и от изменения справедливой стоимости биологических активов, которые определены в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы».

На субсчете 941 «Расходы на исследования и разработки» ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, которые осуществляет предприятие, если такие исследования и разработки соответствуют П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

На субсчете 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» отражается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации.

На субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и др.).

На субсчете 944 «Сомнительные и безнадежные долги» обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

На субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы» ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 946 «Потери от обесценивания запасов» ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

На субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения, и реализации. Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых не установлены, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы».

На субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

На субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности», в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других заведений оздоровительного и культурного назначения и др. Предприятия, являющиеся страховщиками в соответствии с Законом Украины «О страховании», на этом субсчете обобщают информацию о расходах страховщика, в частности отчислениях в централизованные страховые резервные фонды, создаваемые для обеспечения исполнения обязательств по отдельным видам обязательного страхования, отчислениях в страховые резервы, другие, нежели резерв незаработанных премий, которые формируются в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аналитический и синтетический учет прочих расходов операционной деятельности отражается при журнально-ордерной форме учета в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

Бухгалтерские записи по отражению административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов приведены в табл. 2.

Таблица 2

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов операционной деятельности предприятия

Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит
1	2		3
Административные расходы
1. Начислена заработная плата персоналу администрации	92		661
2 Начислены взносы в социальные фонды на заработную плату административного персонала	92		65
3. Начислена амортизация оборудования для офиса	92		131
4. Начислена арендная плата, коммунальные услуги, услуги связи, охраны, аудиторские услуги, юридические и консультативные услуги	92		685
Расходы на сбыт
5. Начислена амортизации по основным средствам торгового назначения	93		131
6. Отражены расходы на служебные командировки персонала, занятого сбытом продукции (работ, услуг)	93		372
7. Списана стоимость тары и тарных материалов	93		204
8. Начислена заработная плата работникам отдела сбыта	93		661
9. Начислены взносы в социальные фонды на заработную плату работников отдела сбыта	93		65
10. Выполнены работы отечественными подрядчиками по ремонту складских помещений, где складируется и хранится готовая продукция предприятия	93		685
11. Списана стоимость МБП, переданных в эксплуатацию	93		22
Прочие операционные расходы
12. Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются для исследования и разработки		941	133
13. Начислена заработная плата работникам предприятия, занятым исследованиями и разработками, а также произведе-ны начисления на заработную плату в социальные фонды		941	661,65
14.Списана стоимость реализованной иностранной валюты		942	334
15. Списана себестоимость производственных запасов и МБП		943	20,22
16. Создан резерв сомнительных долгов		944	38
17. Отражены потери от операционных курсовых разниц в результате изменения курса гривны к иностранной валюте (отрицательной курсовой разницы)		945	36,63
18. Отнесены на расходы потери от обесценивания запасов		946	20,26, 28 и др.
19. Отражены расходы по недостаче запасных частей		947	207
20. Начислен признанный штраф налогового органа		948	641
21. Отражены расходы предприятия на содержание объектов социально-культурного назначения		949	20, 22, 631
22. Отнесена сумма расходов на уменьшение финансовых результатов от операционной деятельности: счет 92 "Административные расходы" счет 93 "Расходы на сбыт" счет 94 "Прочие операционные расходы"		791 791 791	92 93 94