3. Формирование и учет расходов на производство

Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции. В условиях рыночной экономики уровень производственной себестоимости является основой для формирования цен и рентабельности продукции. Чем ниже себестоимость производственной себестоимости продукции (работ, услуг), тем выше прибыль предприятия. Таким образом, снижение себестоимости при неизменных объемах производства является важным фактором увеличения собственного капитала.

Составляющие производственной себестоимости продукции (работ, услуг) приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учёта 16 «Расходы».

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы − стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

прямые расходы на оплату труда − заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

прочие прямые расходы − расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы требуют особого внимания, поэтому рассмотрим их более подробно. Общепроизводственными расходами называются расходы, связанные с организацией производства в цехах, на участках, с организацией линейного производства.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

расходы на управление производством – оплата труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.;

амортизация основных средств общепроизводственного – цехового, участкового, линейного назначения;

амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

расходы на усовершенствование технологии и организации производства – оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и др.;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и прочее содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса – оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

расходы на охрану труда ,технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

прочие расходы – внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и др.

Особенностью общепроизводственных расходов является то, что они подразделяются на постоянные и переменные. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно исходя из специфики его деятельности.

Сумма постоянных общепроизводственных расходов остается прежней при изменении объема деятельности. Постоянные расходы распределяются на каждый вид продукции с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при нормальной мощности.

Под нормальной мощностью понимается ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

В свою очередь, общепроизводственные постоянные расходы предприятия делятся на распределенные и нераспределенные.

Сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов включается в состав производственной себестоимости продукции. Сумма нераспределенных постоянных расходов включается в состав себестоимости реализованной готовой продукции в том месяце, в котором такие расходы возникли (независимо от даты реализации готовой продукции).

Сумма переменных общепроизводственных расходов изменяется пропорционально изменениям объемов деятельности и также подлежит распределению на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при фактической мощности.

Сумма переменных общепроизводственных расходов включается в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

Порядок распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении к П(С)БУ 16 «Расходы».

Для обобщения информации по общепроизводственным расходам в бухгалтерском учете применяется счет 91 «Общепроизводственные расходы». По дебету данного счета отражается сумма признанных затрат, по кредиту – ежемесячное, согласно соответствующему распределению, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».

Синтетический учет ведется в Журнале 5. Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.

Схематически распределение общепроизводственных расходов представлено на рис. 13.2

Error: Reference source not found

Общепроизводственные расходы (счет 91)

переменные

постоянные

постоянные распределенные

постоянные нераспределенные

затраты на производство продукции (счет 23)

себестоимость реализованной продукции (счет 90)

Рис. 13.2 Схема распределения общепроизводственных расходов

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) предназначен синтетический счет «Производство». Аналитический учет к счету 23 «Производство» ведется по видам производств или группам продукции (работ) и статьям расходов.

На крупных предприятиях аналитический учет расходов может осуществляться по подразделениям, центрам расходов и ответственности.

По дебету счета 23 «Производство» и его аналитическим счетам в течение отчетного периода отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов:

20 «Производственные запасы» (на стоимость израсходованных в производстве материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологического топлива и др.);

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на стоимость израсходованных в производстве малоценных инструментов, приспособлений и т. д.);

66 «Расчеты по выплатам работникам» (на сумму основной и дополнительной заработной платы и других выплат, начисленных работникам, занятых производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, которые могут быть прямо отнесены на конкретные объекты расходов);

65 «Расчеты по страхованию» (на сумму отчисленной на пенсионное страхование, страхование в связи с временной потерей трудоспособности, страхование на случай безработицы, страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний);

685 «Расчеты с прочими кредиторами» (на стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями для производственных потребностей) и др.

В конце месяца на дебет счета 23 «Производство» с кредита счета 91 «Общепроизводственные расходы» списываются общепроизводственные расходы в сумме, исчисленной в установленном порядке, которая подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на дебете счета 23 «Производство» и его аналитических счетов в конце месяца получают отражение все производственные расходы — как основные, так и накладные.

С кредита счета 23 «Производство» списывают стоимость возвратных отходов (в корреспонденции с дебетом счета 209 «Прочие материалы»), производственного неисправимого брака, если он имел место (на дебет счета 24 «Брак в производстве»), и производственную себестоимость готовой продукции (на дебет счета 26 «Готовая продукция»).

Сальдо (дебетовое) счета 23 «Производство» отражает затраты в незавершенное производство (то есть остатки деталей, полуфабрикатов, изделий, находящиеся в процессе производства). Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

При исчислении фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) к затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц (уменьшенные на стоимость возвратных отходов) и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.

На фактическую себестоимость выпущенной из производ­ства готовой продукции (выполненных работ) в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 23 «Производство» и дебету счета 26 «Готовая продукция».

При этом следует обратить внимание, что, поскольку фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца (после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов), то в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам, как правило, по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную запись (способом "красного сторно"), на сумму перерасхода − дополнительную запись.

На субсчетах 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» обобщается информация о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. По дебету этих субсчетов отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчете 791 «Результаты операционной деятельности».

Формирование себестоимости реализованной готовой продукции в виде схемы представлено на рис. 3.

С ебестоимость реализованной готовой продукции

Производственная себестоимость готовой продукции

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы

Сверхнормативные производственные расходы

Прямые расходы

Распределенные постоянные общепроизводственные расходы

Переменные общепроизводственные расходы

Рис. 3. Схема формирование себестоимости реализованной готовой продукции

Для учета затрат по экономическим элементам предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам». К ним относятся:

счет 80 «Материальные затраты», который имеет девять субсчетов, из них:

801 «Затраты сырья и материалов»;

802 «Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»;

803 «Затраты топлива и энергии»;

804 «Затраты тары и тарных материалов»;

805 «Затраты строительных материалов»;

806 «Затраты запасных частей»;

807 «Затраты материалов сельскохозяйственного назначения»;

808 «Затраты товаров»;

809 «Прочие материальные затраты».

Счет 81 «Затраты на оплату труда», который имеет шесть субсчетов, из них:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрения»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»;

816 «Прочие затраты на оплату труда».

Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия», который имеет пять субсчетов, из них:

821«Отчисления на пенсионное обеспечение»;

822 «Отчисления на социальное страхование»;

823 «Страхование на случай безработицы»;

824 «Отчисления на индивидуальное страхование»;

825 «Страхование от несчастного случая и профзаболеваний».

Счет 83 «Амортизация», который имеет три субсчета, из них:

831 «Амортизация основных средств»;

832 «Амортизация других необоротных материальных активов»;

833 «Амортизация нематериальных активов»;

счет 84 «Прочие операционные затраты».

Субъекты малого предпринимательства, а также другие органи-зации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета затрат могут использовать только счета класса 8 с последующим списанием учтенных расходов в дебет счета 23 «Производство» ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) и в дебет субсчета 79 «Финансовые результаты» в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.

Предприятия, использующие для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете счета класса 8 и 9, сгруппированные расходы по экономическим элементам на счетах класса 8 «Расходы по элементам» ежемесячно списывают в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счетами класса 9 «Расходы деятельности». Таким образом, счета класса 8 являются транзитными и используются для формирования информации о расходах деятельности, сгруппированных по элементам затрат.

Обобщенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета – в Журнале 5 или Журнале 5А.

Журнал 5 используется предприятиями, не применяющими счета класса 8 «Расходы по элементам». Отражение операций с использованием счетов классов 8 и 9 осуществляется в Журнале 5А.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета приведен в таблице 1

Таблица 1

Формирование производственной себестоимости продукции

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Прямые расходы
1. Отражено списание сырья в производство	23	201
2. Отражается начисление заработной платы рабочим	23	661
3. Отражается начисление платежей на зарплату	23	651,
Общепроизводственные расходы
4. Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	91	131
5. Отражается начисление заработной платы	91	661
6. Отражается начисление платежей на заработную плату	91	651,
Списание общепроизводственных расходов по распределению
7. Переменные постоянные распределенные	23	91
	23	91
постоянные нераспределенные	901	91
8. Отражается оприходование готовой продукции по производственной себестоимости	26	23
Реализация готовой продукции
9. Списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции	901	26
10. Отражаются доходы от реализации	361	701
11. Отражается налоговое обязательство по НДС	701	641
12. Отражается получение денег от покупателей	311	361
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц
13. Списание себестоимости реализованной готовой продукции	791	901
14. Отражается доход от реализации готовой продукции	701	791