3. Учет кредитов банка

В связи с недостаточностью оборотных средств и средств накопления предприятия могут привлекать для осуществления хозяйственной деятельности заемные средства, в том числе кредиты банков.

Учреждения банков выдают ссуды на условиях возвратности, срочности, платности и под обеспечение или гарантию, которые предусмотрены действующим законодательством и согласованы сторонами. Предприятие-заемщик обращается с письмом в банк, в котором обосновывает необходимую сумму кредита для конкретных целей, под определенную гарантию и срок кредитования. Условия, на которых выдается кредит предприятию, предусматриваются кредитным договором. Договор составляется в двух экземплярах, которые хранятся у сторон кредитного соглашения и имеют одинаковую юридическую силу.

Информацию о полученных кредитах и займах предприятие-заемщик отражает в бухгалтерском учете на основании требований, изложенных в П(С)БУ 11 «Обязательства», в соответствии с которым обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Срочность ссуды определяется сроками ее возврата (погашения).

Долгосрочная ссуда  это выданный кредит банком предприятию со сроком использования более 12 месяцев. Как правило, такие ссуды предприятие привлекает с целью приобретения оборудования, финансирования капитального строительства, на покрытие затрат по реконструкции, модернизации и расширению действующих основных фондов.

Кредит, предоставленный заемщику на срок меньше 12 месяцев с даты баланса, рассматриваются как краткосрочный заем и относятся к текущим обязательствам. Определение этого термина дано в П(С)БУ 2 «Баланс», а именно: текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и выплатой краткосрочных ссуд учитываются на синтетическом счете 60 «Краткосрочные ссуды» с применением следующих субсчетов:

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

605 «Просроченные ссуды в национальной валюте».

606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте».

Счет 60 «Краткосрочные ссуды» всегда имеет только кредитовое сальдо, которое показывает сумму непогашенного кредита на дату баланса. Оборот по дебету счета 60 «Краткосрочные ссуды» отражает суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту счета 60 «Краткосрочные ссуды» суммы полученных кредитов.

Расходы по оплате процентов за пользование ссудами включаются в состав расходов финансовой деятельности.

Порядок отражения операций связанных с привлечением краткосрочных ссуд банка рассмотрим на примере 3.

Пример 3. Предприятием «Оникс» получен банковский кредит под 30% годовых в сумме 120000 грн. сроком на 6 месяцев. По поручению предприятия сумма кредита направлена банком в качестве предоплаты на счет поставщика. Банковский кредит возвращен в срок, предусмотренный кредитным договором. Сумма процентов, уплаченных банку за пользование кредитом, составила 18000 грн.

Отразим хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в табл 4.

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит	сумма
1	Выписка банка	Перечислена оплата поставщику за сырье за счет полученного кредита банка	631	601	120 000
2	Бухгалтерская справка	Отражено начисление процентов за пользование кредитом с одновременным списанием их на финансовый результат	951	684	18000
			792	951	18000
3	Платежное поручение	Уплачены проценты банку за пользование кредитом	684	311	18000
4	Платежное поручение	Погашена задолженность по кредиту	601	311	120000

Все обязательства, которые не относятся к текущим, являются долгосрочными и учитываются на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства» Плана счетов.

Долгосрочные обязательства включают: долгосрочные кредиты банков, долгосрочные финансовые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.

Учет долгосрочных ссуд банков и прочих привлеченных заемных средств у других лиц предприятие ведет на балансовом счете 50 «Долгосрочные ссуды», который имеет следующие субсчета:

501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте»

506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».

По дебету указанных субсчетов отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 501, 502 отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 505, 506 отражается сумма долгосрочной задолженности по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), соответственно в национальной и иностранной валюте.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости.

Пример 4. Предприятие «Сокол» получило долгосрочный кредит в банке на сумму 20 200 грн. сроком на 4 года под 15 % годовых. По долгосрочному кредиту была получена отсрочка выплаты задолженности. Отразим хозяйственные операции по привлечению долгосрочного кредита на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5.

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит	сумма
1	2	3	4	5	6
1	Выписка банка	Получен долгосрочный кредит банка в национальной валюте на текущий счет предприятия	311	501	20 000
2	Дополнение к кредитному договору	Получена отсрочка платежей по долгосрочному кредиту	501	503	20 000
3	Платежное поручение	С текущего счета в банке погашен отсроченный долгосрочный кредит за 1 год	503	311	5 000
4	Бухгалтерская справка	Начислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом за 1 год.	951	684	3 000
5	Платежное поручение	Уплачены проценты банку	684	311	3 000

Синтетический и аналитический учет долгосрочных и краткосрочных ссуд ведется в Журнале 2. Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе их видов, по заимодателям, по срокам погашения, по суммам задолженности на начало и конец месяца, а также полученные и погашенные за месяц. Здесь же приводятся данные о сумме начисленных процентов за отчетный месяц и за период с начала года за пользование займами.

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), эта часть долгосрочного долга квалифицируется как текущая задолженность, так как она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств).

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам  сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам Планом счетов предусмотрен счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», который имеет субсчета:

611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;

612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

По кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, по дебету  выплата текущей задолженности (списание).

Синтетический учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам ведется во втором разделе Журнале 3. Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности в Ведомости 3.5.

Отражение в учете отнесения части долгосрочной задолженности в состав текущей и ее погашение рассмотрим на примере 5.

Пример 5. Предприятие «Компас» получило кредит в банке на сумму 12 000 грн. Кредит выдан на три года с годовой процентной ставкой 10 %. Кредит погашается равными частями в течении трех лет.

Отразим хозяйственные операции по кредитованию предприятия на счетах бухгалтерского учета в табл. 6.

Таблица 6.

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов банка

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит	сумма
1	2	3	4	5	6
1	Выписка банка	Получен долгосрочный кредит банка в национальной валюте на текущий счет предприятия	311	501	12 000
2	Бухгалтерская справка	Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту	501	611	4 000
3	Бухгалтерская справка	Начислены проценты за полученный кредит, подлежащие уплате в течение 12 месяцев	951	684	1 200
4	Платежное поручение	Погашена задолженность по долгосрочному кредиту за 1 год	611	311	4 000
5	Платежное поручение	Уплачены проценты банку за 1 год	684	311	1 200

Для учета начисленных процентов за пользование денежными средствами, полученными в кредит, применятся субсчет 684 «Расчеты по начисленным процентам», а для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, применяется субсчет 951 «Проценты за кредит».

Хозяйственные операции по учету кредитов банка в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 7.

Таблица 7.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов банка

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Учет краткосрочных кредитов банка
311	601	Получены на текущий счет суммы краткосрочных кредитов банка в национальной валюте
312	602	Получены на текущий счет в иностранной валюте суммы краткосрочных кредитов банка в иностранной валюте
39	684	Начислены проценты за получен­ный кредит (если кредиторская задолженность отражается в сумме погашения, в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства»)
601	311	Погашены суммы краткосрочных кредитов банка с текущего счета в национальной валюте
602	312	Погашены суммы краткосрочных кредитов банка с текущего счета в иностранной валюте
951	39	Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода
792	951	Списаны суммы начисленных процентов на кредит
684	311	Уплачены проценты за кредит
601	605	Зачислены в просроченные, непогашенные в установленный срок, кредиты банка (на основании выписки банка) в национальной валюте
602	606	Зачислены в просроченные, непогашенные в установленный срок, кредиты банка (на основании выписки банка) в иностранной валюте
631	601	Оплачены счета поставщиков за счет полученного кредита (если сумма кредита банка не поступает на текущий счет)
Учет долгосрочных кредитов банка
311	501	Получена на текущий счет сумма долгосрочного кредита банка в национальной валюте
501	611	Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту, переведенные из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса
39	684	Начислены проценты за полученный долгосрочный кредит, подлежащий уплате в течение 12 месяцев с даты баланса
611	311	Погашена задолженность по долгосрочному кредиту банка с текущего счета в национальной валюте
601	603	Отражен перевод краткосрочных отсроченных кредитов в национальной валюте в состав долгосрочных обязательств
603	501
501	503	Отсрочена задолженность по долгосрочным кредитам в национальной валюте
951	39	Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения
792	951	Списаны суммы начисленных процентов за кредит
684	311	Уплачены проценты за пользование кредитом