4. Учет расчетов с участниками

Участники хозяйственного общества - это лица, которые принимают участие в создании и (или) деятельности хозяйственного общества путем инвестирования общества собственным имуществом.

Согласно Закону Украины «О хозяйственных обществах» участниками обществ могут выступать любые физические и юридические лиц, в том числе и иностранные, за исключениями, предусмотренными законодательством. Также участником хозяйственных обществ может быть государство (через уполномоченные государственные органы).

Балансовый счет 67 «Расчеты с участниками» предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.), связанными с распределением прибыли (дивидендов).

По кредиту счета 67 «Расчеты с участниками» отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету  ее выплата (погашение).

Счет 67 «Расчеты с участниками» имеет два субсчета:

671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

672 «Расчеты по другим выплатам».

Синтетический учет расчетов с участниками ведется во втором разделе Журнала 3, а аналитический  по каждому участнику и по видам выплат в отдельной ведомости 3.5.

Бухгалтерские проводки по расчетным операциям с участниками приведены в табл. 8

Таблица 8

Бухгалтерские проводки по расчетам с участниками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
671	301	Выплачены дивиденды участникам - физическим лицам
671	311	Перечислены дивиденды (прибыль) участникам - юридическим лицам
671	40	Часть суммы дивидендов направлена на увеличение уставного капитала
671	41	Часть суммы дивидендов направлена на увеличение паевого капитала от членов кооператива
671	46	Дивиденды направлены на погашение неоплаченного капитала
671	641	Из суммы дивидендов удержан подоходный налог
40	671	Начислена к возврату доля уставного капитала выбывшему участнику
41	671	Начислена к возврату доля долевого капитала выбывшему члену кооператива
443	671	Начислены дивиденды учредителям

Дивиденды – платеж, который осуществляется в пользу собственника корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части прибыли.

Начисление дивидендов происходит за счет прибыли текущего года, которая остается в распоряжении предприятия, или нераспределенной прибыли прошлых лет, за счет Резервного капитала (при отсутствии или нехватке прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных законом или учредительными документами).

5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это значит, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, сборы и др. обязательные платежи.

Налоги являются обязательными платежами юридических и физических лиц в государственный или местный бюджет.

Кроме налогов, существуют сборы (обязательные платежи) - это установленные законодательством взносы и отчисления, которые также формируют доходную часть бюджета.

Определение понятия «налог и сбор (обязательный платеж)» дано в ст. 2 Закона Украины «О системе налогообложения». Так, под налогом и сбором в бюджеты и государственные целевые фонды понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законами Украины о налогообложении.

Данное понятие можно еще более конкретизировать, выделив отдельно понятие «налог» и понятие «сбор».

Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в соответствующие бюджеты в порядке, размерах и в сроки, установленные нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Платежи в бюджет делятся на общегосударственные и местные налоги и сборы.

Перечень налогов и сборов определен в Законе Украины «О системе налогообложения».

К основным общегосударственным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизный сбор; налог на прибыль предприятий; налог с доходов физических лиц; пошлина; налог на недвижимое имущество (недвижимость); плата за землю; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; фиксированный сельскохозяйственный налог.

К местным налогам и сборам относятся следующие платежи: налог с рекламы; коммунальный налог; сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; курортный сбор; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

По каждому виду налога и сбора существует методика определения величины и размера платежа, установлены конкретные сроки их уплаты, ответственность плательщиков и т.п. Все эти положения зафиксированы законодательными актами, в том числе Законами Украины (об НДС, о налоге на прибыль предприятий, о плате за землю, об акцизном сборе), постановлениями Кабинета Министров Украины (методика расчета арендной платы государственными предприятиями, о сборе за загрязнение окружающей среды), инструкциями и методическими указаниями министерств и других государственных органов.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые взимаются в доход бюджета, предназначен счет 64 «Расчеты по налогам и платежам».

По кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебету  их перечисление в бюджет (списание). Данный счет учитывает как обязательства предприятия перед бюджетом (кредитовое сальдо) так и его активы (дебетовое сальдо), что означает переплату бюджету по какому-либо виду сбора или платежа.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет субсчета:

641 «Расчеты по налогам», на котором ведется учет налогов в соответствии с действующим законодательством. Это налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, подоходный налог с граждан и др.

642 «Расчеты по обязательным платежам». На этом субсчете ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам). К ним следует отнести гостиничный сбор, сбор за загрязнение окружающей среды и др.

643 «Налоговые обязательства», предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат отгрузке или выполнению.

644 «Налоговый кредит», предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Информация о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции и другие платежи в бюджет, обобщается в открываемой к журналу 3 Ведомости 3.6 аналитического учета расчетов с бюджетом.

В данной Ведомости по каждому виду налогов и платежей ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета суммы налогов и платежей, их уплата, списание и т. п.

Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей.

Хозяйственные операции по расчетам с бюджетом отражаются в учете бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 9.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки по расчетным операциям с бюджетом

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
641	311	Перечислено в бюджет налоги
642	311	Перечислено в бюджет обязательные сборы
641	621	Выдан краткосрочный вексель по налогам в бюджет
641	17	Начислена отсрочка платежа по налогу на прибыль
311	641	Возвращена из бюджета переплата по налогам
39	641	Начислены платежи бюджету по патенту
661	641	Удержан налог с доходов физических лиц
91	641	Начислен налог на землю, коммунальный налог
92	641	Начислен налог на легковой автотранспорт
981	641	Начислен налог на прибыль основной деятельности
641	631	НДС уплаченный поставщикам (начислен налоговый кредит)
641	644	Начислен налоговый кредит по авансам перечисленным
643	641	Начислены налоговые обязательства по авансам полученным
701	643	Списывается ранее начисленные налоговые обязательства
644	631	Списывается ранее начисленный налоговый кредит

Отсроченные налоговые обязательства  это суммы налогов на прибыль, которые будут оплачиваться в следующих отчетных периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения. Порядок определения суммы отсроченного налогового обязательства изложен в П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Для учета отсроченных налоговых обязательств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету  уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисленных текущих налоговых обязательств.

Синтетический учет отсроченных налоговых обязательств (кредит счета 54) ведется в разделе 2 Журнала 3, аналитический  по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и целей налогообложения возникла разница.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по отсроченным налоговым обязательствам используются бухгалтерские проводки, представленные в табл. 10.

Таблица 10

Бухгалтерские проводки по учету отсроченных налоговых обязательств

Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах за счет отсроченных налоговых активов	17	54
Отсрочены налоговые платежи	641	54
Отсроченный налог на прибыль списывается за счет отсроченных налоговых активов	54	17
Налоговые обязательства, подлежащие взносу в бюджет в текущем отчетном периоде	54	641