26. Основные принципы проверки операций с аффилированными лицами и Событий после отчетной даты

Основные принципы проверки операций с аффилированными лицами. Регулируется правилом- Стандартом №9. Аффилированные лица- физические и юридические лица, в отношении которых у аудиторского лица имеется зависимость, то есть либо аудируемое лицо имеет долю в Уставном Капитале, либо соответствующее предприятие имеет долю в Уставном Капитале аудируемого лица, либо аудируемое лицо с соответственным контрагентом имеет общих учредителей. При проверке аудитор должен получить от аудируемого предприятия список аффилированных лиц. Операции, проводимые аудируемым лицом с аффилированными лицами должны быть подвергнуты более тщательному изучению со стороны аудитора с точки зрения: 1. законности проводимых сделок и соблюдения законодательства об АО и об ООО. 2. соблюдение налогового законодательства соответствие цен статье 40 Налогового кодекса. 3. Полноты раскрытия информации об аффилированных лицах в пояснительной записке и соблюдение требований Положение по бухгалтерскому Учету ПБУ 11/2000. В случае выявлений каких-либо нарушений норм гражданского, налогового законодательства, а также невыполнения предприятия требований относительно раскрытия информации в Бухгалтерском Учете аудитор должен соответственным образом модифицировать Аудиторское Заключение. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующее с целью проверки достоверности полученной информации и полноте ее раскрытия : 1. изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц. 2. проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц. 3. запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их в аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов. 4.Изучить списки акционеров с целью определения наиболее крупных из них. 5. изучить протоколы собрания акционеров и заседания совета директоров с целью выявления решения по отдельным сделкам. 6. запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур. 7. Провести проверку информации представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции на операции, которые могут указывать на существование ранее невыявленных аффилированных лиц в том числе : а)операции, предусматривающие нетипичные ситуации и усложнения. Например, нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения. б) операции, осуществленные без взаимной причины с точки зрения логики бизнеса. в) операции, содержание которых отличается от их формы. г) операции отраженные в документе и в Бухгалтерском Учете необычным образом. д) большой объем операции или значительной по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками по сравнению с другими е) неучтенные операции в том числе безвозмездное получение или представление управленческих услуг.

В ходе аудиторской проверки Аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами. Подобные процедуры включают: 1. детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам Бухгалтерского Учета. 2. Анализ протоколов собрания акционеров и заседаний совета директоров. 3. Анализ регистров Бухгалтерского Учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам Бухгалтерского Учета. При этом особое внимание уделяется операциям отраженным в Бухгалтерском Учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода. 4. Анализ документов по выданным или полученным займам. 5. Анализ инвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке операций с Аффилированными лицами аудитор должен получить достаточное и надлежащие Аудиторские доказательства, того что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно Аффилированных лиц и операции с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неясно или неполно аудитор должен соответствующим образом модифицировать Аудиторское Заключение.

События после отчетной даты и их значение в аудите.Регулируется правилом – стандартом №10 «События после отчетной даты.» Событиями после отчетной даты признаются существенные события, имевшие место в период с даты составления отчетности (с 31.12. года ) до даты подписания Бухгалтерской отчетности (31.03,..). В соответствии с ПБУ 8/98 «События после отчетной даты» существенная информация о событиях, прошедших после отчетной даты должна быть раскрыта в Бухгалтерской Отчетности, либо непосредственно в балансе и отчете о прибылях и убытках если речь идет о событиях, которые влекут появление значительных убытков, либо в пояснительной записке, если речь идет о других событиях.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания Аудиторского Заключения были установлены. Процедуры предназначенные для определения таких событий обычно включают: а) анализ методов установленных руководством аудиторского лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на Бухгалтерскую Отчетность. б) изучение протоколов собрания аукционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии и исполнительного органа аудиторского лица, проводимых после окончаний, направления запросов относительно событий.

в) анализ последней, имеющейся в наличии промежуточной Бухгалтерской Отчетности текущего периода и если это необходимо и целесообразно, то анализ смет прогнозов движений денежных средств и другое соответствующих отчетов руководства. г) направление запросов юристам и руководству аудиторского лица. Обсуждение с руководством событий после отчетной даты следует провести на предмет выяснения вопросов: 1. принимались ли новые обязательства, осуществлены ли новые займы, заключались ли договоры поручительства. 2. Имело ли место или планировалась продажа активов. 3. имели ли место или планировался выпуск новых акций или долговых обязательств реорганизации и ликвидации аудируемого лица. 4. произошли ли какие-либо изменения связанные с существенными рисками или условными фактами хозяйственной деятельности. 5. Были-ли внесены или расматривалися внесения каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок. 6. Были-ли события, которые ставят под сомнения непрерывность деятельности аудируемого лица. В случае, если какая-либо информация о существенных событиях имевших место с датой составления до даты подписания бухгалтерской отчетности нераскрыта аудитор должен соответствующим образом модифицировать заключение относительно раскрытия информации. Если аудитором до даты подписания заключения выявлены события, на которые следует обратить внимание пользователей (Например наличие признаков банкротства) то аудитор также должен модифицировать Аудиторское Заключение, сделав оговорку в части привлекающей внимание.

Бухгалтерский учет»