10.2. Аудит учета финансовых вложений (инвестиций) в акции

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление соответствующих документов с нарушением установленных требований;

- исправление записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- отсутствуют товарно-сопроводительные документы по передаче имущества;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- несоблюдение требований Инструкции N 181 и Инструкции N 182 по отражению в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с ценными бумагами;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- неотражение в учете свершившихся операций;

- неправильно отражены в учете расходы по выбытию имущества в качестве финансовых вложений;

- необоснованность формирования резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- несоблюдение периодичности проведения инвентаризации финансовых вложений;

- нарушение сроков отражения результатов инвентаризации финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета;

- нарушается график документооборота;

- непроведение инвентаризации привело к нереальности остатков по счету 58 "Финансовые вложения";

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- расхождение данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской отчетности;

- несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- нарушение налогового законодательства в отношении налогообложения операций с ценными бумагами;

- неисчисление либо неправильное исчисление налога на доходы;

- имущество внесено в уставный фонд необоснованно, т.к. право на его отчуждение ограничено законодательством;

- необоснованно исчислен НДС;

- организацией получены дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь, однако суммы не отражены в составе внереализационных доходов, соответственно не исчислен налог на прибыль.

10.3. Аудит учета операций по расчетам за акции в акционерных обществах

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- не принято решение об уменьшении уставного фонда акционерного общества на сумму номинальных стоимостей акций, поступивших в его распоряжение и не реализованных в течение одного года;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- отражение на счете 81 "Собственные акции (доли)" акций по номинальной стоимости;

- разница между числящейся в учете стоимостью акций, выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций отражена на счете 91 "Операционные доходы и расходы", а не на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы";

- неправильное определение выкупной стоимости акций, выраженной в иностранной валюте и приобретенной за валюту, из-за неправильного применения курсов валют;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- не проводилась инвентаризация расчетов за ценные бумаги и самих ценных бумаг;

- нарушение сроков отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

- нарушается график документооборота;

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- отсутствуют данные аналитического учета в разрезе видов акций;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- не раскрыта в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию, в части выкупленных акций по срокам и видам акций;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- не удержан подоходный налог при выкупе акций у физического лица по стоимости, высшей, чем это лицо приобретало акции;

- несоответствие величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами, требованиям законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности;

- необоснованное начисление и выплата дивидендов учредителям с учетом финансового положения организации;

- необоснованное начисление и выплата дивидендов учредителям с учетом выполнения ими обязательств по формированию уставного фонда;

- несвоевременное удержание и (или) перечисление в бюджет налогов, удержанных у источника выплаты при выплате дивидендов.