2.5. Аудит учета затрат на проведение капитального ремонта, поддержание основных средств в рабочем состоянии, модернизацию, техническое обслуживание

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- списание автошин без учета нормы пробега из-за отсутствия карточки учета шин (если ведение карточек предусмотрено законодательством);

- отсутствуют акты технического осмотра объектов основных средств перед постановкой их на ремонт;

- неотражение в инвентарных карточках учета основных средств сумм и видов по восстановительным работам;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- отнесение амортизации основных средств на себестоимость продукции при ремонте, длительность которого составляет свыше 3 месяцев;

- отнесение затрат по капитальной реконструкции и модернизации арендованных основных средств на себестоимость произведенной продукции;

- не приходуются материалы и запасные части, содержащие драгоценные металлы;

- не приходуются отходы от ликвидации объектов основных средств (металлолом, дрова и другие);

- при формировании резерва предстоящих расходов отсутствуют годовой план на проведение ремонтных работ и смета;

- неправильная классификация восстановительных работ;

- не отражена корректировка сумм резерва на 31 декабря отчетного года;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- незакрепление в учетной политике методики отражения затрат по ремонтам основных средств собственных и арендованных;

- несоблюдение аспектов учетной политики в части формирования резервов предстоящих ремонтов основных средств;

- нет документов, подтверждающих наличие незавершенных ремонтных работ при имеющемся сальдо на конец отчетного периода по счету 96 "Резервы предстоящих расходов";

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- несоответствие данных аналитического учета данным синтетического в разрезе групп объектов основных средств (собственные, арендованные и т.п.);

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности не раскрыта обязательная информация;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- завышение стоимости использованных материалов и выполненных работ подрядчиками;

- восстановительные работы по реконструкции и модернизации выполнены собственными силами при отсутствии лицензии на данный вид работ;

- отсутствует проектно-сметная документация или экспертиза проекта при капитальном ремонте зданий;

- не пересмотрены амортизируемая стоимость и сроки полезного использования после реконструкции и модернизации объектов основных средств;

- работы по модернизации отнесены к работам по капитальному ремонту.

3. Аудит арендных и лизинговых операций

Включает в себя:

3.1. Аудит учета операций по аренде основных средств у арендодателя.

3.2. Аудит учета операций по аренде основных средств у арендатора.

3.3. Аудит учета лизинговых операций у лизингодателя.

3.4. Аудит учета лизинговых операций у лизингополучателя.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты аудита арендных и лизинговых операций:

1. Счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 001 "Арендованные основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции N 89;

2. Указ N 575;

3. Указ N 677;

4. Указ N 9;

5. Пункты 3, 7, 8, 24 Инструкции N 199/139/185/34;

6. Пункты 23, 25, 138, 151, 175 Инструкции N 19;

7. Пункты 11, 12 и 37 Инструкции N 127;

8. Указ N 518;

9. Положение N 1716;

10. Положение N 1715;

11. Указ N 148;

12. Закон N 460-XII;

13. Глава 34 ГК;

14. Пункты 4, 9 и 10 Инструкции N 39/69;

15. Подпункт 18.28 Основных положений по составу затрат;

16. Инструкция N 75;

17. Положение N 1769;

18. Конвенция УНИДРУА;

19. Постановление N 69/1;

20. Декрет N 15;

21. Указ N 465;

22. Инструкция N 199;

23. Подпункт 18.30 Основных положений по составу затрат.