- •Часть I
- •Введение
- •1. Аудит правоустанавливающих документов
- •1.1. Аудит учредительных документов и законности видов экономической деятельности аудируемого лица
- •1.2. Аудит соответствия системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности
- •1.3. Аудит соответствия принятой учетной политики законодательству, размерам и условиям деятельности организации, выполнения ее положений аудируемым лицом
- •2. Аудит основных средств
- •2.1. Аудит учета поступления и оценки основных средств, начисления амортизации, формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств
- •2.3. Аудит учета переоценки основных средств
- •2.4. Аудит учета выбытия и внутреннего перемещения основных средств
- •2.5. Аудит учета затрат на проведение капитального ремонта, поддержание основных средств в рабочем состоянии, модернизацию, техническое обслуживание
- •3. Аудит арендных и лизинговых операций
- •3.1. Аудит учета операций по аренде основных средств у арендодателя
- •3.2. Аудит учета операций по аренде основных средств у арендатора
- •3.3. Аудит учета лизинговых операций у лизингодателя
- •3.4. Аудит учета лизинговых операций у лизингополучателя
- •4. Аудит нематериальных активов
- •4.1. Аудит правильности отнесения объектов к нематериальным активам и оценки их стоимости. Проверка инвентаризации нематериальных активов и отражения ее результатов в учете
- •4.2. Аудит учета поступления нематериальных активов
- •4.3. Аудит учета выбытия нематериальных активов
- •4.4. Аудит правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов, формирования амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов
- •5. Аудит прочих внеоборотных активов
- •5.1. Аудит учета оборудования, требующего монтажа
- •5.2. Аудит учета доходных вложений в материальные ценности
- •5.3. Аудит учета вложений во внеоборотные активы
- •6. Аудит производственных запасов
- •6.1. Аудит учета поступления и сохранности производственных запасов. Проверка учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов
- •6.2. Аудит правильности стоимостной оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии
- •6.3. Аудит учета заготовительно-складских расходов
- •6.4. Аудит учета давальческих материалов
- •6.6. Аудит учета топлива
- •6.7. Аудит учета тары
- •6.8. Аудит учета запасных частей
- •6.9. Аудит учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других предметов в составе средств в обороте
- •6.10. Аудит учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг
- •7. Аудит денежных средств
- •7.1. Аудит учета приема, хранения и выдачи наличных денежных средств, ведения кассовых операций в национальной валюте
- •7.2. Аудит учета приема, хранения и выдачи наличных денежных средств, ведения кассовых операций с иностранной валютой
- •7.3. Аудит соблюдения законодательства по применению кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем
- •7.4. Аудит учета движения денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках
- •7.5. Аудит учета денежных документов и переводов в пути
- •7.6. Аудит учета операций по валютному счету
- •8. Аудит курсовых и суммовых разниц
- •8.1. Аудит учета курсовых разниц при проведении операций с иностранной валютой
- •8.2. Аудит учета суммовых разниц
- •9. Аудит кредитов и займов
- •9.1. Аудит учета долгосрочных и краткосрочных кредитов банков
- •9.2. Аудит учета долгосрочных и краткосрочных займов
- •9.3. Аудит учета налогового кредита
- •10. Аудит финансовых вложений
- •10.1. Аудит учета финансовых вложений в уставные фонды других организаций
- •10.2. Аудит учета финансовых вложений (инвестиций) в акции
- •10.3. Аудит учета операций по расчетам за акции в акционерных обществах
- •10.4. Аудит учета долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов и векселей)
- •Перечень нормативных документов, регулирующих вопросы аудита организации
2. Аудит основных средств
Включает в себя:
2.1. Аудит учета поступления и оценки основных средств, начисления амортизации, формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
2.2. Аудит учета наличия основных средств, их использования в предпринимательской деятельности. Проверку оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в учете.
2.3. Аудит учета переоценки основных средств.
2.4. Аудит учета выбытия и внутреннего перемещения основных средств.
2.5. Аудит учета затрат на проведение капитального ремонта, поддержание основных средств в рабочем состоянии, модернизацию, техническое обслуживание.
Перечень нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты аудита основных средств:
1. Закон N 3321-XII;
2. Указ N 575;
3. Указ N 677;
4. Пункт 1 Указа N 9;
5. Указ N 622;
6. Счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", 014 "Потеря стоимости основных средств" Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции N 89;
7. Временный республиканский классификатор основных средств;
8. Постановление N 229;
9. Пункт 1 Постановления N 41;
10. Инструкция N 118;
11. Инструкция N 127;
12. Инструкция N 37/18/6;
13. Пункт 1 Инструкции N 168;
14. Инструкция N 199/139/185/34;
15. Инструкция N 39;
16. Пункты 35 - 40 Инструкции N 180;
17. Пункты 4, 9 и 10 Инструкции N 39/69;
18. Пункт 1 Указа N 116;
19. Пункт 2 Постановления N 1543;
20. Пункты 22, 23, 60, 101, 105, 107, 108, 111, 127, 129, 167, 168, 173 Инструкции N 19;
21. Инструкция N 118;
22. Указ N 518;
23. Подпункт 18.33, п. 19 и 20 Основных положений по составу затрат;
24. Технический кодекс ТКП 45-1.01-4-2005 (02250);
25. СНБ 1.04.02-02;
26. Положение N 1476 (экспертиза);
27. Положение N 1476 (проектная документация);
28. Правила N 1450;
29. Инструкция N 25;
30. Положение N 110-Ц;
31. Приказ N 121;
32. Технический кодекс N 89.
2.1. Аудит учета поступления и оценки основных средств, начисления амортизации, формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств
Типичные ошибки и нарушения:
1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:
- при взносе основных средств в уставный фонд учредителями отсутствует акт экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд;
- при взносе вклада учредителями в уставный фонд несоответствие указанной в учредительных документах стоимости основных средств данным бухгалтерского учета и акта экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд;
- дата экспертной оценки не совпадает с датой постановки на учет неденежного вклада;
- сопроводительные документы на получение основных средств заполнены с нарушениями;
- нарушения в оформлении документов при постановке на учет основных средств: акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) оформлен с нарушениями, отсутствуют инвентарные карточки, инвентарные книги, технические паспорта;
- неверно сформирована первоначальная стоимость, так как не учтены все фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств;
- несоответствие даты поступления основных средств и ввода в эксплуатацию;
2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:
- отражение амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в запасе на счетах учета затрат;
- отражение амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в простое более трех месяцев на счетах учета затрат;
3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:
- в учетной политике отсутствуют или неверно отражены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе оборотных средств;
- в учетной политике не отражен выбор способа начисления амортизации на основные средства;
- несоблюдение методики начисления амортизации основных средств, предусмотренной в учетной политике;
- несоблюдение норм начисления амортизации основных средств;
- неверно определен метод начисления амортизации на основные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности;
4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:
- отсутствуют данные аналитического учета в разрезе основных средств и лизингового оборудования;
- суммы переоценки амортизационных отчислений не отражаются по соответствующим объектам основных средств;
- неправильное формирование амортизационного фонда воспроизводства основных средств;
5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:
- в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности не раскрыта информация о способах оценки объектов основных средств и выбранных методах и способах амортизации;
6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:
- при приобретении основных средств за плату отсутствие договора на приобретение основных средств;
- в договоре не отражены существенные условия, необходимые для данного вида договоров;
- отсутствуют договоры с материально ответственными лицами о полной индивидуальной материальной ответственности;
- несвоевременное начисление амортизационного фонда;
- нарушения в налоговом учете: неверное начисление налога на недвижимость, платежей из прибыли, "входного" НДС.
2.2. Аудит учета наличия основных средств, их использования
в предпринимательской деятельности. Проверка оформления
материалов инвентаризации основных средств
и отражения ее результатов в учете
Типичные ошибки и нарушения:
1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:
- в учете основное средство отражено как используемое в предпринимательской деятельности, а фактически оно находится на складе (не используется);
- несоответствие характеристике, занесенной в карточку, или отсутствие инвентарных карточек;
- отсутствуют инвентарные номера на объектах основных средств;
- при проведении инвентаризации использовались неутвержденные унифицированные формы;
- не составлена опись на имеющиеся в наличии в организации основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению и т.п.;
- неверно определена восстановительная стоимость основных средств;
- отсутствуют сличительные ведомости;
2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:
- не отражены в учете излишки и недостачи либо отражены неправильно;
- неправильное отражение сумм ущерба, взимаемых сверх учетной стоимости;
3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:
- отсутствует график проведения инвентаризаций;
- не соблюдаются сроки проведения инвентаризации;
- не создана постоянно действующая комиссия по движению основных средств;
4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического;
5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию;
6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:
- отсутствие основных средств согласно инвентаризационной описи;
- отсутствие договоров о материальной ответственности с материально ответственными лицами;
- инвентаризируемый объект не является объектом основных средств;
- основные средства неправильно отражены в учете;
- непринятие мер по выявленным в ходе проведения инвентаризации отклонениям.