11.2. Смета затрат на производство и калькуляция продукции

Смета затрат на производство характеризует всю сумму расходов предприятия в разрезе экономически однородных элементов. Она группирует издержки по элементам затрат независимо от места их возникновения, показывает их ресурсную структуру, что очень важно для анализа факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции. Так, по статье «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен: административно-управленческому персоналу или основным рабочим. Смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и методика ее расчета приведена в табл. 11.1.

В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в процессе производства и записывается по статье «Всего затрат на производство». Из этой суммы вычитаются работы и услуги непроизводственной сферы и расходы будущих периодов и определяется себестоимость валовой продукции. Производственная себестоимость товарной продукции рассчитывается путем вычитания из себестоимости валовой продукции остатков затрат в незавершенном производстве. Полная себестоимость товарной продукции равна сумме производственной себестоимости товарной продукции и затрат на реализацию продукции. Для расчета себестоимости реализованной продукции необходимо скорректировать полную себестоимость товарной продукции на изменение себестоимости остатков нереализованной продукции.

Таблица 11.1 Смета затрат на производство и реализацию продукции

№ п/п	Статья затрат	План на год
1	Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)
2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие
3	Вспомогательные материалы
4	Топливо со стороны
5	Энергия со стороны
6	Заработная плата
7	Отчисления на социальные нужды
8	Амортизация
9	Прочие расходы на производство
	Всего затрат на производство
10	Затраты на работы и услуги непроизводственной сферы предприятия (вычитаются)
11	Изменение остатков расходов будущих периодов (уменьшение «–», увеличение «+»)
	Всего себестоимость валовой продукции
12	Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (прирост «–», уменьшение «+»)
	Производственная себестоимость товарной продукции
13	Затраты на реализацию продукции (прибавляются)
	Полная себестоимость товарной продукции
	Объем товарной продукции в ценах реализации
	Финансовый результат от производства товарной
14	Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (уменьшение «–», увеличение «+»)
	Себестоимость реализованной продукции
	Объем реализованной продукции в ценах реализации
	Финансовый результат от реализованной продукции (прибыль/убыток)

Кроме того, в смете планируется финансовый результат от производства и реализации продукции (прибыль или убыток). Для этого рассчитывается планируемая сумма доходов, которую предприятие могло бы получить в случае реализации всего объема товарной продукции. Этот показатель объема товарной продукции в ценах реализации определяется как произведение объема товарной продукции в натуральном выражении и цены реализации (без НДС и акцизов). Для расчета финансового результата от производства товарной продукции необходимо из показателя объема товарной продукции в ценах реализации вычесть полную себестоимость товарной продукции. Аналогичным образом определяется финансовый результат от реализованной продукции: показатель себестоимости реализованной продукции вычитается из показателя объема реализованной продукции в ценах реализации. Объем реализованной продукции в ценах реализации вычисляется путем умножения объема реализованной продукции в натуральном выражении на цену реализации (без НДС и акцизов).

Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия – по материально-техническому снабжения, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д.

Однако для точной оценки влияния на конечный результат всех факторов производства недостаточно вести учет только по экономическим элементам, так как каждый из них дает обобщенную информацию в целом по предприятию. При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д. Постатейный расчет затрат на производство единицы продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, а сам способ постатейного учета (расчета) затрат – калькулированием.

Различают плановые и фактические калькуляции. Главный объект калькулирования – готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Ведущее место занимает калькулирование себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета. Рассмотрим виды себестоимости, которые подлежат калькулированию:

1. Цеховая – включает затраты, связанные с производством продукции в пределах цеха, т.е. затраты сырья и материалов за вычетом возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые частично или полностью утрачивают свои потребительские качества и не могут использоваться по прямому назначению), стоимость покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические нужды, затраты на заработную плату основных рабочих и единый социальный налог, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (включая амортизационные отчисления) и цеховые расходы.

2. Производственная себестоимость – помимо затрат на производство продукции в пределах цеха, учитывает общезаводские расходы, т.е. расходы общехозяйственного назначения и потери от брака.

3. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства. В современных условиях на средних и малых предприятиях рыночного типа используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей: материальные затраты (сырье, материалы и др.); топливо и энергия на технологические цели в прямом исчислении; затраты на оплату труда; прочие прямые затраты; затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные). По сокращенной номенклатуре предприятие оперативно получит достоверную информацию об издержках, ориентируясь на бизнес-план, и своевременно примет меры регулирующего воздействия.

Для определения себестоимости продукции рассчитывают различные виды калькуляций.

1. Плановая – предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде.

2. Сметная – разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны.

3. Нормативная – содержит расчет себестоимости на базе установленных норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства.

4. Проектная – определяется при подготовке производства новой продукции, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

5. Отчетная – показывает фактическую себестоимость единицы продукции, в отличие от плановой включает некоторые обоснованные потери и расходы.

В современных условиях российские предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. При этом предприятия определяют два варианта себестоимости:

1. для целей бухгалтерского учета в себестоимость включаются все фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, что позволяет установить реальную себестоимость продукции и достоверный уровень прибыли и рентабельности предприятия;

2. для целей налогообложения (в соответствии с требованиям Налогового кодекса РФ) фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым статьям затрат, таким, как расходы на командировки, горюче-смазочные материалы, представительские расходы и т.п.

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

1. себестоимость единицы продукции в рублях, рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

2. затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемых как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации; этот показатель характеризует величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

3. процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году) (Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. М., 2002.)

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости продукции.