Критерии оценки налоговых систем

Критерии оценки налоговых систем учитывают заданные потребности в финансировании общественных благ и принципы политики перераспределения, к ним относят:

1) относительное равенство обязательств;

2) экономическую нейтральность;

3) организационную простоту;

4) гибкость налога;

5) прозрачность (контролируемость) налогов.

1. Относительное равенство налоговых обязательств.

Основная задача налоговой системы – достижение справедливости (равенства) в обществе.

Критерии равенства при налогообложении

Альтернатива 1	Альтернатива 2
Принцип получаемых выгод (равенство выгод): уплата налогов пропорционально полезности (стоимости) услуг, получаемых от государства	Принцип платежеспособности: уплата налогов соразмерно способности платить (получаемым доходам: подоходный налог, налог на прибыль; объемам покупок: акцизы)
Равенство по горизонтали: равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом с точки зрения принятого принципа положении	Равенство по вертикали: дифференциация налоговых обязательств для индивидов, находящихся в разных с точки зрения принятого принципа группах

Ограничения в использовании рыночно-экономической эквивалентности в отношении всех налогов обусловлены самой сущностью общественных благ и эффектами, которые они порождают. Неисключаемость и неконкурентность общественных товаров делают невозможным определение истинных выгод, получаемых действительными и мнимыми налогоплательщиками.

Проблема безбилетника также обостряет проблему определения влияния государственных расходов на детерминанты и/или индикаторы индивидуальной функции благосостояния. Если совокупность общественных благ сравнивается с поступлениями немаркированных налогов, взимаемых на их финансирование, и эти сборы трактуются как «общее вознаграждение», то о корреляции между налогами и объемами общественных товаров можно говорить только в масштабах всего общества, вынося за скобки индивидуальную соотносимость субъектов и благ.

Принцип эквивалентности нельзя использовать при финансировании мероприятий перераспределения (трансфертных платежей), поскольку в этом случае налогоплательщик и реципиент государственных выплат не являются идентичными. Во-вторых, с точки зрения эквивалентности издержкам предполагается связь издержек на государственные услуги с их финансированием.

Принцип платежеспособности означает, что не имеет значения, кто получает услуги государства, налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами, налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков. Этот принцип основывается на идее справедливости либо «равной жертвы для общей цели». При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

Проблема полноты учета платежеспособности состоит в том, что относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. Если последние не принимаются во внимание как доход, то стимулируются бартерные операции и предоставление работодателями работникам так называемых побочных выгод взамен повышения заработных плат.

К побочным выгодам относятся бесплатное питание, оздоровительные учреждения. Необходим учет вынужденных расходов, которые определяются состоянием здоровья, количеством иждивенцев и т. д.

Тем не менее оба этих принципа основываются на определенных шкалах налогообложения, исключающих дискриминацию по полу, сословию, этнической и религиозной принадлежности.

2. Экономическая нейтральность означает отсутствие или относительную слабость искажающего воздействия. Принцип, в соответствии с которым конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков. Достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов – налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять. Все прочие налоги являются искажающими.

3. Организационная простота – минимизация затрат на обслуживание налоговой системы (затраты времени на сбор информации, ведение налогового учета, оплата консультантов и т. д.). Способствует достижению более высокого уровня благосостояния при прочих равных условиях.

4. Экономическая гибкость налога – способность налога адекватно реагировать на динамику макроэкономических процессов, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Адекватная направленность реакции налога на изменения, своевременность отклика.

5. Прозрачность (контролируемость) налоговой системы – возможность избирателей корректировать политику государства в области налогообложения через участие в выборах и реформах, а также способность граждан распознавать особенности тех или иных налогов и проецировать их на собственные интересы. Прозрачность налоговой системы заключается в возможности электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.