53. Налоговая система и налоговая политика (управление финансовыми ресурсами государственных и муниципальных организаций)

Налоговая политика – это деятельность государства в сферах внедрения правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды государства.

Изменение форм налогообложения и налоговых ставок влияет на состояние хозяйственной конъюнктуры. При экономическом кризисе государство сознательно с целью уменьшения налогового пресса может идти на уменьшение ставок налогообложения и, наоборот, повышать их при экономическом росте с целью сдерживания темпов экономического роста и поддержания пропорциональности в развитии производительных сил.

Проявлением налоговой политики, проводимой в государстве и сформированной государственными структурами, является налоговая система.

Налоговая система – совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым кодексом порядке.

Налог – обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков согласно Налоговому кодексу.

Сбор (плата, взнос) – обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Системные недостатки налоговой политики, мешающие эффективной работе отечественных предприятий:

– неоптимальная налоговая структура;

– чрезмерный налоговый пресс на товаропроизводителя;

– антистимулирующее действие налоговых льгот;

– нестабильность налогового законодательства;

– преобладание удельного веса косвенных (непрямых) налогов над прямыми, не дающее стимулов для развития производства;

– большой удельный вес взиманий из себестоимости;

– сложность процедуры налогообложения.

Теоретически налоги выполняют две следующие функции:

– фискальную (с помощью налогов образуются государственные денежные фонды, т. е. бюджет, и создаются условия для функционирования государства);

– экономическую (регулирующую) (налоги влияют на процесс воспроизводства, увеличивая или снижая темпы роста, увеличивая или уменьшая темпы накопления капитала).

Налоговая система включает различные виды налогов, которые можно классифицировать по следующим признакам:

1. По форме налогообложения:

– прямые (устанавливаются непосредственно на доход или имущество);

– косвенные (налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству).

2. По ставкам:

– прогрессивные, т. е. возрастающие по мере роста объекта обложения;

– регрессивные, уменьшающиеся в процентном отношении по мере возрастания объекта обложения;

– нейтральные (пропорциональные), действующие в одинаковом проценте к объекту налога независимо от его величины.

3. По уровням взимания:

– государственные (ставки налогов устанавливаются Законом и являются едиными на всей территории страны);

– местные (перечень местных налогов установлен законодательством, им же определены и предельные размеры ставок, но местные органы власти могут взимать данные налоги или отказаться от их взимания, а ставки устанавливать по своему усмотрению, но не более указанных в законодательстве).

4. В зависимости от объекта обложения:

– налоги на доходы (объект обложения – полученный доход или прибыль. Например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий);

– налоги на потребление (объект обложения – оборот по реализации товаров, работ, услуг. Например, налог на добавленную стоимость, акцизный налог);

– налоги на имущество (объект обложения – имущество. Например плата за землю).

Налоговое законодательство государства состоит 6 составных частей:

1) отдельных положений Конституции страны;

2) налогового кодекса;

3) таможенного кодекса и других законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношений, возникающих в связи с налогообложением ввозной или вывозной пошлиной операций по перемещению товаров через таможенную границу государства;

4) действующих международных договоров по вопросам налогообложения;

5) нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение Налогового кодекса и законов по вопросам таможенного дела;

6) решений органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов.

Структура налогообложения регламентируется Налоговым кодексом.

♦ К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны:

1) налог на прибыль предприятий;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) сбор за первую регистрацию транспортного средства;

6) экологический налог;

7) рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории страны;

8) рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в стране;

9) плата за пользование недрами;

10) плата за землю;

11) сбор за пользование радиочастотным ресурсом;

12) сбор за специальное использование воды;

13) сбор за специальное использование лесных ресурсов;

14) фиксированный сельскохозяйственный налог;

15) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

16) таможенная пошлина;

17) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками (Когенерационные установки – технологическое оборудование, используемое для совместного производства электро- и тепловой энергии. Процесс когенерации осуществляется посредством агрегата, включающего в себя электрогенераторную установку с поршневым двигателем (газопоршневая электростанция) и систему утилизации вырабатываемого тепла.);

18) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Согласно положениям Налогового кодекса отношения, связанные с установлением и взиманием пошлины, регулируются таможенным законодательством.

♦ К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных Налоговым Кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных общин.

К местным налогам относятся:

1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

2) единый налог.

К местным сборам относятся:

1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

2) сбор за места для парковки транспортных средств;

3) туристический сбор.

Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Местные советы в пределах своих полномочий решают вопросы установления сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора.

Установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, запрещается.

Налоговое законодательство в соответствии с Налоговым кодексом должно базироваться на следующих 11 принципах:

1) всеобщность обложения – каждое лицо обязано уплачивать установленные Налоговым кодексом, законами по таможенным вопросам налоги и сборы, плательщиком которых оно является;

2) равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала;

3) неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства;

4) презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа;

5) фискальная достаточность – установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;

6) социальная справедливость – установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков;

7) экономичность налогообложения – установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает затраты на их администрирование;

8) нейтральность налогообложения – установление налогов и сборов способом, не влияющим на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика;

9) стабильность – изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года;

10) равномерность и удобство уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками;

11) единый подход к установлению налогов и сборов – определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

Основные обязательные элементы налога:

1) налогоплательщики;

2) объект налогообложения;

3) база налогообложения;

4) ставка налога;

5) порядок исчисления налога;

6) налоговый период;

7) срок и порядок уплаты налога;

8) срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения.