11.2.3. Распределение налога

Порядок и пропорции распределения налога на добычу полезных ископаемых между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации установлены в Бюджетном кодексе РФ [98].

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым по­лезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следующим образом:

— 40 процентов от суммы налога — в доход федерального бюд­жета;

— 60 процентов от суммы налога — в доход бюджета субъекта РФ. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по полезным

ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископае­мых), добытым на территории автономного округа, входящего в со­став края (области), распределяется в порядке, установленном согла­шением между автономным округом и краем (областью).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым по­лезным ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом:

• 80 процентов от суммы налога — в доход федерального бюд­жета;

• 20 процентов от суммы налога — в доход бюджета субъ­екта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым по­лезным ископаемым в виде углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распреде­ляется следующим образом:

• 74,5 процента от суммы налога — доход федерального бюджета;

• 20 процентов от суммы налога — в доход бюджета округа;

• 5,5 процента от суммы налога — в доход бюджета края или области.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов РФ.

При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне, а также при до­быче полезных ископаемых из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

11.3. Акциз на минеральное сырье

Эффективность освоения месторождений полезных ископаемых и, в частности, прибыль, которая может быть получена при добыче и реализации добытой продукции, в основном определяются их горно­геологическими и экономико-географическими характеристиками. Диапазон влияния этих факторов чрезвычайно широк. Часто они от­личаются на несколько порядков. В ряде случаев они приводят к тому, что освоение месторождений становится неэффективным, в других — позволяют получить прибыль, значительно превышающую нормаль­ные значения.

Налоговая система в принципе призвана существенно уменьшить влияние рассматриваемых факторов на эффективность освоения каж­дого отдельного месторождения, т.е. учесть так называемую рентную составляющую. При сложных условиях освоения и низкой продук­тивности месторождений это случается за счет введения налоговых льгот, при благоприятных условиях освоения и высокой продуктивно­сти месторождений — путем введения специальных налоговых ме­роприятий, обеспечивающих изъятие в пользу государства сверхпри­были. Налоговые льготы могут выражаться в различной форме, в частности, в полном или частичном освобождении от ряда налогов и платежей, в предоставлении налогового кредита и др.

Налоговый прессинг осуществляется обычно либо путем взимания налогов и платежей по максимальным установленным ставкам, либо, если эта мера оказывается недостаточно действенной, введением спе­циального налога на сверхприбыль. Так, например, налог на сверх­прибыль был введен в ряде нефтедобывающих стран в начале 80-х годов, когда произошло труднообъяснимое, резкое повышение миро­вых цен на нефть (практически удвоение). Введение такого налога было связано не с природными особенностями, а с конъюнктурными факторами. Российское налоговое законодательство пошло по пути установления единых ставок налога по компаниям, а не по месторож­дениям.

Изъятие сверхприбыли, обусловленной объективными геолого-эко­номическими факторами, присущими конкретным месторождениям, в форме так называемого акциза известно только в российском налого­вом законодательстве.

Обычно термин «акциз» применяется для наименования налога, обеспечивающего изъятие сверхприбыли с продукции, цены на кото­рую монопольно устанавливаются государством таким образом, что их уровень многократно превышает себестоимость производства (та­бак, водка и т.п.).

В недропользовании при переходе на свободные цены и при нор­мативном фиксировании ставки акциза этот вид налога по существу следует трактовать как налог на сверхприбыль, получение которой обусловлено исключительно природно-экономическими факторами.

В действующем НК РФ использован и применяется принцип уста­новления акциза по организациям. Установлен он только на природ­ный газ.

Объектом налогообложения в НК РФ признаются, применительно к минеральному сырью, следующие операции:

— реализация природного газа за пределы территории РФ;

• реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительными организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья;

• передача природного газа для использования на собственные нужды;

• передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовле­ния других видов продукции;

• передача природного газа в качестве вклада в уставный капи­тал, вклада по договору простого товарищества (договору о совмест­ной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В целях исчисления акциза передача прав собственности на подак­цизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмезд­ной основе, а также использование их при натуральной оплате при­знается реализацией подакцизных товаров.

Операции, перечисленные выше, признаются объектом налогооб­ложения в случае, если подакцизный вид минерального сырья добыт

(выработан) на территории РФ, ее континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне.

НК РФ освобождает от налогообложения следующие операции:

• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

• закачка природного газа в подземные хранилища;

• направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефте-газоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

• использование природного газа на собственные технологичес­кие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пре­делах нормативов, обусловленных технологиями подготовки транс­портировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правитель­ством РФ;

• реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после обработки или переработки;

• реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищ­но-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подоб­ными потребителями;

• передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реа­лизации по государственным регулируемым ценам.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) подакцизного минерального сырья указанным потребителям.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (про­данного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость. При оплате услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям сто­имость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.

При реализации природного газа за пределы территории РФ нало­говая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации природного газа в государства — участники СНГ, таможенных плате­жей расходов на транспортировку природного газа за пределами тер­ритории РФ.

При определении налоговой базы стоимость подакцизного мине­рального сырья налогоплательщика в иностранной валюте пересчи-тывается в валюту РФ по курсу, действующему на дату его реализации.

Не включается в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья.

Налогообложение подакцизного минерального сырья, осуществля­ется по единым на территории РФ налоговым ставками:

• природный газ, реализуемый на территории РФ, — 15 процен­тов;

• природный газ, реализуемый в государства — участники СНГ, — 15 процентов;

• природный газ, реализуемый за пределы территории РФ (за исключением государств — участников СНГ), — 30 процентов.