Тема 6.3: Облік операцій у суб’єктів малого підприємництва (смп)

План:

1. План рахунків.

2. Облік витрат.

3. Облікові регістри та особливості складання звітності СМП

Література: 4.ст. 503-516

1. Спрощена система обліку, звітності та оподаткування (єдиний податок), застосовується суб’єктами малого підприємництва, якими є:

• фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб, а обсяг виручки за рік не перевищує 500 тис.гривень;

юридичні особи - суб’єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно правової форми власності, в яких за рік середньоспискова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки від реалізації продукції за рік не перевищує 1 млн. гривень.

Базою оподаткування єдиним податком є:

1. виручка від реалізації продукції, фактично отримана підприємством на поточний рахунок або в касу за здійснення операцій з продажу продукції.

2. виручка від реалізації основних засобів, що визначаються як різниця між сумою, отриманою від реалізації основних засобів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

Включення до бази оподаткування поза реалізаційних доходів не передбачається.

Суб’єкт підприємницької діяльності – юридична особа, яка перейшла на спрощену систему обліку, звітності та оподаткування, моєе обрати одну з таких ставок єдиного податку:

6% суми виручки від реалізації продукції без урахування акцизного збору в разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом Уктаїни «Про податок на додану вартість».

10% суми виручки від реалізації продукції, за вийнятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Ставка єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва – фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 грн. і не більше 200 грн. на місяць.

Суб’єкти підриємницької діяльності – юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не мають права застосовувати інший спосіб тозрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунків грошовими коштами.

Система оподатку- вання	Юридичні особи – платники єдиного податку	Фізичні особи – платники єдиного податку
1	2	3
Податки та збори, Шо сплачу- ються	1. Єдиний податок за ставкою 6% суми виручки від реалізації продукції без урахування акцизного збору в разі сплати податку на додану вартість. 2. Єдиний податок за ставкою 10% суми виручки від реалізації продукції, за вийнятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. 3. Акцизний збір. 4. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, з виторгу від реалізації в оптово-роздрібній торгівлі алкогольних напоїв та пива. 5. Прибутковий податок з громадян, що утримується з доходів працівників. 6. Утримання до Пенсійного фонду України з доходів працівників (за ставкою 1% чи 2% ). 7. Утримання на соціальне страхування на випадок безробіття з доходів працівників. 8. Податок з власників транспортних засобів. 9. Місцеві податки і збори, крім комунального податку та збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг. 10. Збір за забруднення навколишнього природного середовища. 11. Орендна плата за землю, що перебуває у державній або комунальній власності.	1. Єдиний податок. 2. Акцизний збір. 3. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, з виторгу від реалізації в оптово-роздрібній торгівлі алкогольних напоїв та пива. 4. Прибутковий податок з громадян, що утримується з доходів працівників. 5. Податок з власників транспортних засобів. 6. Місцеві податки і збори, крім комунального податку та збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг. 7. Збір за забруднення навколишнього природного середовища. 8. Орендна плата за землю, що перебуває у державній або комунальній власності.

2. Юридичні особи - платники єдиного податку й ті, які придбали спеціальний торговий патент, повинні вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність. Об’єднання підприємств подають зведену фінансову звітність, якщо це передбачено статутними документами.

Приклад 1.

ТОВ «Лілея» - СМП торгує продукцією, у вартості якої не має акцизного збору і торгова націнка становить 50%.

Товар придбано за 2400 грн. (2000+400 ПДВ); витрати з ПДВ (оренда, інформаційні послуги) становлять 510 грн. (425+85 ПДВ), нарахована заробітна плата 150 грн., податки (комунальний, інноваційний фонд, плата за патенти)-10грн.

1. Звичайна система оподаткування
Отримано виручку	3600(3000+600)
Податкове зобов’язання	600
Податковий кредит	485
Підлягає перерахуванню ПДВ до бюджету	115
Нарахування на заробітну плату	56,25
Усього витрат	2641,25(2000 + 425+150+56,25+10)
Податок на прибуток	107,63(30%*(3000-2641,25))
Сплачено податків	258,88(85ПДВ+107,63 податок на прибуток + 10 інші податки + 56,25 нарахування на заробітну плату)
2. Єдиний податок за ставкою 6% + ПДВ
Отримано виручку	3600(3000 + 600)
Податкове зобов’язання	600
Податковий кредит	485
Підлягає перерахуванню ПДВ до бюджету	115
Єдиний податок (ЄД)	216(6%*3600)
Сплачено податків	331(115 ПДВ+216ЄД)
3. Єдиний податок за ставкою 10%
Отримано виручку	3600(300+600)
Єдиний податок	360(10%*3600)
Сплачено податків	360(360 єдиного податку)

Виручка від реалізації товарів відображається СМП за вартістю відпущених товарів по кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації». Витрати пов’язані з придбанням і продажем товарів, з виробництвом і реалізацією продукції, з виконанням і наданням послуг, включаючи належну до сплати суму єдиного податку, відображаючи по дебету рахунку 23 «Виробництво».

Варіанти оподаткування при комісійному продажі:

1. комітент і комісіонер знаходяться на звичайній системі оподаткування;

2. комітент – платник єдиного податку за ставкою 10%, комісіонер – на звичайній системі оподаткування;

3. комітент і комісіонер – платники єдиного податку за ставкою 10%;

4. комітент на звичайній системі оподаткування, комісіонер – платник єдиного податку за ставкою 10%.

Комісійна купівля. Якщо продавець товару – платник єдиного податку за ставкою 10%. Комісіонер зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання на всю вартість товарів, збільшувати податковий кредит він не має права.

Якщо комісіонер – платник єдиного податку за ставкою 10%. Комісіонер є неплатником ПДВ, комітент не може збільшити свій податковий кредит на суму придбаного комісіонером товару, оскільки останній не має права виписувати податкову накладну.

Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	Списано сировину на виробництво продукції	801 23	201 801
2	Придбано і використано малоцінні і швидкозношувані предмети для власних потреб	809 791	22 809
3	Нараховано заробітну плату	811 791	661 811
4	Нараховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування	821 791	651 821
5	Нараховано збір на обов’язкове соціальне страхування	822 791	652 822
6	Нараховано збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття	823 791	653 823
7	Нараховано заборгованість транспортній організації за перевезення товару, рекламному агенству за рекламу продукції	84 791	377 84
8	Оплачено послуги банку за ведення операцій по поточному рахунку	84 791	377 84
9	Нараховано амортизацію основних засобів	831 791	131 831
10	Нараховано єдиний податок	82 84	641 641
11	Списано єдиний податок на фінансовий результат діяльності піприємства.	79 79	82 84

3. Суб’єкти підприємницької діяльності – юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Держказначейства України, які наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

• до Державного бюджету України – 20%;

• до місцевого бюджету – 23%;

• до Пенсійного фонду України – 42%;

• на обов’язкове соціальне страхування – 15%.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» для суб’єктів малого підприємництва встановлена скорочана фінансова звітність, як квартальна, так і річна.

У відповідності до П(С)БО 25 всі суб’єкти малого підриємництва складають фінансову звітність в тис.грн. з одним десятковим знаком у скороченому вигляді: форма №1-м «Баланс» і форма №2-м «Звіт про фінансові результати» без згортання статей активів та зобов’язань.

Строки подання фінансової звітності для всіх підприємств установлені Кабінетом Міністрів України в Порядку подання фінансової звітності:

• річна – не пізніше 20-го лютого наступного за звітним року.

Фінансовий звіт подається:

• до державних органів статистики;

• в органи, до сфери управління яких належить підприємство;

• трудовим колективам на їх вимогу;

• власникам відповідно до установчих до установчих документів;

• до інших державних органів.

Звіт про фінансові результати СМП представлений тільки двома розділами (фінансові результати та елементи операційних витрат), також скорочена кількість проміжних розрахункових рядків.

СМП розподіляють суму нарахованого єдиного податку в такому співвідношені:

• 57% єдиного податку за ряд. 250 «Відрахування на соціальні заходи»;

• 43% - за ряд.270 «Інші операційні витрати».

За Стандартом 25 сума єдиного податку, плата за торговий патент і сума фіксованого сільськогосподарського податку у фінансовій звітності повинна відобрахатися у статті «Податок на прибуток» розділу 1 форми №2-м «Звіт про фінансові результати».

Самостійна робота студентів № 24