Види оцінок балансової вартості зобов’язань

Сума погашення

Недисконтована сума грошових коштів або еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачення для погашення зобов’язань в процесі звичайної діяльності підприємства

Поточні зобов’язання

Теперішня вартість

Дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства

Довгострокові зобов’язання, та нараховується відсоток

Рис. 5. Види оцінок балансової вартості зобов’язань

Для узагальнення інформації про наявність та погашення зобов’язань підприємства призначено балансові рахунки 5, 6 класів Плану рахунків (див. табл.1 і 2) і рахунок 042 «Непередбачені зобов’язання» і рахунок 03 «Контрактні зобов’язання».

Характеристика рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств класу 5 і 6

Синтетичні рахунки				Дебет	Кредит	Підстава для запису за рахунком
Шифт	Назва	Відношення до балансу	Класифі-каційна група
1	2	3	4	5	6	7
50	Довгострокові позики	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями	Відображення сум одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових	Виписка банку, ВКО, платіжне доручення, накладна, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо
51	Довгострокові векселі видані	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості забезпеченої виданим векселем	Відображення видачі векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями	Простий (переказний) вексель, виписка банку, ВКО, довідка бухгалтерії
52	Довгострокові зобов’язання за облігаціями	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій, погашення заборгованості з нарахованих премій, облік сум дисконту за випущеними облігаціями	Облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, нарахування сум премій за випущеними облігаціями, списання нарахованих сум	Розрахунок (довідка) бухгалтерії, ПКО, виписка банку
53	Довгострокові зобов’язання з оренди	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості, переведення до короткострокових зобов’язань, списання тощо	Нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди	Розрахунок (довідка) бухгалтерії, платіжне доручення, виписка банку, договір, акт приймання-передачі основних засобів
54	Відстрочені податкові зобов’язання з оренди	Пасивний	Розрахунковий	Зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов’язань	Відображення сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць	Розрахунок (довідка) бухгалтерії, платіжне доручення, виписка банку
55	Інші довгострокові зобов’язання	Пасивний	Розрахунковий	Погашення інших довгострокових зобов’язань, переведення їх до короткострокових, списання тощо	Збільшення інших довгострокових зобов’язань	Платіжне доручення, виписка банку, розрахунок (довідка) бухгалтерії
60	Короткострокові позики	Пасивний	Розрахунковий	Сума погашення кредитів (позик) та переведення ї до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення	Суми одержаних кредитів (позик)	Виписка банку, ВКО, платіжне доручення, накладна, розрахунок (довідка) бухгалтерії
61	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	Пасивний	Розрахунковий	Погашення поточної заборгованості, її списання тощо	Частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу	ВКО, виписка банку, платіжне доручення, розрахунок (довідка) бухгалтерії
62	Короткострокові векселі видані	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості за виданими векселями, її списання	Видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій	Вексель, акт приймання-передачі векселя, платіжне доручення, ВКО, виписка банку
63	Розрахунки з податками й платежами	Пасивний	Розрахунковий	Погашення, списання заборгованості за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги	Заборгованість за одержані від постачальників, підрядників та учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги	Накладна, рахунок, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, вантажно-митна декларація, акт виконаних робіт (наданих послуг), податкова накладна, платіжне доручення, виписка банку, ВКО
64	Розрахунки за податками й платежами	Пасивний	Розрахунковий	Належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання	Нараховані платежі до бюджету	Розрахунок бухгалтерії, податкова накладна, вантажно-митна декларація, платіжне доручення, виписка банку, ВКО
65	Розрахунки за страхуванням	Пасивний	Розрахунковий	Погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві	Нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти	Платіжне доручення, виписка банку, розрахунок бухгалтерії
66	Розрахунки з оплати праці	Пасивний	Розрахунковий	Виплата заборгованої плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчим документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу	Нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування	Табель обліку використання робочого часу, наряд, рапорт, розрахунково-платіжна відомість, Реєстр депонованої заробітної плати платіжна відомість, акт виконаних робіт
67	Розрахунки з учасниками	Пасивний	Розрахунковий	Зменшення (погашення) заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, в тому числі реінвестування доходів	Відображення збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства	Установчий договір, довідка (розрахунок) бухгалтерії
68	Розрахунки за іншими операціями	Пасивний	Розрахунковий	Погашення, списання одержаних від покупців та замовників авансів, кредиторської заборгованості перед дочірніми підприємствами, виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, нарахованих відсотків та заборгованості некомерційного характеру перед різними кредиторами	Одержані від покупців та замовників аванси, кредиторська заборгованість перед дочірніми підприємствами, виробничими одиницями та заборгованість некомерційного характеру перед різними кредиторами	Виписка банку, накладна, рахунок-фактура, акт виконаних робіт, (наданих послуг), податкова накладна, розрахунок ( довідка) бухгалтерії, платіжне доручення, ВКО
69	Доходи майбутніх періодів	Пасивний	Звітно-розподільчий	Списання доходів майбутніх періодів на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду	Сума одержаних доходів майбутніх періодів	Довідка (розрахунок) бухгалтерії, ПКО, виписка банку

До більшості рахунків обліку зобов’язань Планом рахунків передбачено відкриття субрахунків, що деталізують об’єкти обліку (табл. 3)

Таблиця 3. Об’єкти, що обліковуються на рахунках 5-го та 6-го класів Плану рахунків

Шифт та назва субрахунку		Характеристика субрахунку
1		2
Рахунок 50 «Довгострокові показники»
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»		Призначені для обліку сум довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»		Призначені для обліку сум відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті
504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»		Призначення для обліку сум довгострокової заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків) в національній та іноземній валюті
506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті»
Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані»
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»		Призначені для обліку довгострокових векселів виданих в забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями в національній та іноземній валюті
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті»
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
521 «Зобовязання за облігаціями»		Призначений для обліку боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій та погашення заборгованості за рахунками з власниками облігацій
522 «Премія за випущеними облігаціями»		Призначений для обліку нарахування сум премій за випущеними облігаціями та погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями
523 «Дисконт за випущеними облігаціями»		Призначений для обліку сум дисконту за випущеними облігаціями та списання нарахованих сум
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
531 «Зобовязання з фінансової оренди»		Призначений для обліку сум заборгованості перед орендодавцем за одержані об’єкти фінансової оренди
532 «Зобовязання з оренди цілісних майнових комплексів»		Призначення для обліку сум заборгованості перед орендодавцем за одержані цілісні майнові комплекси
Рахунок 60 «Короткострокові позики»
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»		Призначені для обліку сум поточної заборгованості банкам за наданий кредит в національній та іноземній валюті
602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»		Призначені для обліку сум відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, в національній та іноземній валюті»
604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
605 «Прострочені позики в національній валюті»		Призначені для обліку сум відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого прострочено, в національній та іноземній валюті
606 «Прострочені позики в іноземній валюті»
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»		Призначений для обліку частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті
612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті»		Призначений для обліку частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті
62 «Короткострокові векселі видані»
621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті»		Призначений для обліку розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємство видані векселі відповідно в національній та іноземній валюті
622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»		Призначений для обліку розрахунків з вітчизняними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»		Призначений для обліку розрахунків з іноземними постачальниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги
633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп»		Призначений для обліку в учасника ПФГ розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги)
64 «Розрахунки за податками й платежами»
641 «Розрахунки за податками»		Призначений для обліку податків, які нараховуються та сплачуються відповідного до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість та інші податки)
642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»		Призначений для обліку розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»
643 «Податкові зобов’язання»		Призначений для обліку сум податку на додану вартість, визначеної, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню), а також для забезпечення обліку податкових зобов’язань за ПДВ, що виникають при отримані передоплати
644 «Податковий кредит»		Призначений для обліку суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання після сплати авансу під поставку ТМЦ, робіт та послуг
65 «Розрахунки за страхуванням»
651 «За пенсійним забезпеченням»		Призначений для обліку розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування
652 «За соціальним страхуванням»		Призначений для обліку розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове загальнодержавне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням
653 «За страхуванням на випадок безробіття»		Призначений для обліку розрахунків за збором обов’язкове загальнодержавне соціальне страхування на випадок безробіття
654 «За індивідуальним страхуванням»		Призначений для обліку розрахунків зі страховими організаціями за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у випадку добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та за обов’язковим страхуванням, що встановлюються законодавством
655 «За страхуванням майна»		Призначений для обліку розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям
66 «Розрахунки з оплати праці»
661 «Розрахунки заробітною платою»		Призначений для обліку розрахунків з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо)
662 «Розрахунки з депонентами»		Призначений для обліку розрахунків за нарахованими, але не одержаними персоналом у встановлений строк сумами з оплати праці
67 «Розрахунки з учасниками»
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»		Призначений для обліку дивідендів, нараховані власникам простих та привілейованих акцій, (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами, джерел
672 «Розрахунки за іншими виплатами»		Призначений для обліку інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв’язку з одержанням належної частини активів підприємства учаснику (засновнику), що вибув
68 «Розрахунки за іншими операціями»
681 «Розрахунки за авансами одержаними»		Призначений для обліку одержаних авансів під поставкою матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями та замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи
682 «Внутрішні розрахунки»		Призначений для обліку всіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами
683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»		Призначений для обліку внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями та господарствами, виділений на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції,робіт, послуг; передачею витрат загально управлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»		Призначений для обліку нарахованих відсотків за: 1) використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих в кредит; 2) використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо); 3) іншими операціями
	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	Призначений для обліку операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», а саме з різними організаціями некомерційного характеру (навчальними закладами та науково-дослідними установами тощо)

Облік зобов’язань для користувачів інформації є джерелом, що забезпечує виявлення найбільш ефективних форм та умов залучення позикового капіталу з інших джерел, відповідно до потреб розвитку підприємства. Зокрема, облікова інформація щодо довгострокових і поточних зобов’язань використовується в цілях управління для:

• Аналізу залучення і використання позикових коштів у попередньому періоді;

• Визначення максимального обсягу залучення позикових коштів;

• Оцінки вартості залучення позикового капіталу з різного роду джерел;

• Визначення співвідношення обсягу позикових коштів;

• Визначення складу основних кредиторів;

• Формування ефективних умов залучення кредитів;

• Забезпечення своєчасних розрахунків за отриманими кредитами.

Поділ зобов’язань на поточні та довгострокові зумовлений напрямом використання позикових коштів у майбутніх періодах і дозволяє планувати їх погашення та розраховувати суми можливих штрафних санкцій за прострочення платежів.

Самостійна робота студентів № 10