110

ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

5.1. Значение, задачи и источники анализа использования материальных ресурсов

Снижение материалоемкости продукции, улучшение использования материальных ресурсов является важным направлением повышения эффективности деятельности коммерческих организаций.

Необходимость решения данной проблемы диктуется:

высокой долей материальных затрат в затратах на производство промышленной продукции (порядка 70% в среднем по стране);

ухудшением горно-геологических условий добычи ископаемых, истощением их запасов в обжитых районах страны, перемещением зон добычи на Север и Восток и как следствие – удорожанием сырьевых ресурсов;

важнейшими экономическими последствиями, которые имеет снижение материалоемкости продукции. При этом прямой эффект достигается в экономии материальных затрат и снижении себестоимости продукции, увеличении объема производства и прибыли. Косвенный эффект заключается в повышении производительности труда и фондоотдачи (через сокращение производственного цикла, количества операций, комплекта

оборудования и т. п.), а также в экономии капитальных вложений. Необходимым условием бесперебойной работы предприятия, свое-

временного выпуска качественной продукции является также полная и в срок обеспеченность организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов сводятся к следующему:

оценка реальности плана материально-технического снабжения, обоснованности норм и нормативов;

анализ выполнения плана материально-технического снабжения по видам, сортам, маркам материалов, их качеству и срокам поставок;

определение степени обеспеченности предприятия важнейшими видами материальных ресурсов и ее влияния на объем и себестоимость продукции;

оценка эффективности использования материальных ресурсов; определение влияния показателей эффективности на объем и себестоимость продукции, другие экономические показатели;

изучение взаимодействия отдельных факторов на изменение показателей материалоемкости продукции;

111

выявление внутренних резервов экономии материальных ресурсов, принятие управленческих решений по улучшению их использования.

Источниками информации при проведении анализа могут служить:

показатели бизнес-плана, и в частности плана материальнотехнического снабжения;

заявки, договоры на поставку сырья и материалов, спецификации, оперативные данные отдела снабжения;

бухгалтерский отчет по Ф № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу»;

статистический отчет по Ф № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», статистическая отчетность

синдексом «СН» об остатках, поступлении и расходовании материалов и топлива, в частности по формам: 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН;

технико-производственная отчетность, составляемая в некоторых материалоемких отраслях промышленности;

оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий;

данные аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и т. д.

5.2. Система показателей использования материальных ресурсов

Чтобы управлять эффективностью использования материальных ресурсов, необходимо располагать системой показателей для измерения ее уровня и динамики.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты. Поэтому уровень их расходования измеряется показателями, исчисленными исходя из материальных затрат.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используют систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим относят показатели, построенные по совокупности ресурсов. Это коэффициенты материалоотдачи и материалоемкости продукции, показатель относительной экономии (перерасхода) материальных затрат как результат изменения степени их использования, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент соотношения темпов роста объема продукции и материальных затрат, доля прироста объема продукции за счет интенсификации использования материальных ресурсов.

Рассмотрим порядок расчета и экономическое содержание этих показателей.

Коэффициент материалоотдачи (м) определяется как отношение объема выпущенной (ОП) или реализованной (ОР) продукции в отпуск-

112

ных ценах производителя к сумме материальных затрат, потребленных при производстве этой продукции (МЗ):

м	ОП(ОР)	.	(5.1)
	МЗ

Показатель характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных затрат. При улучшении использования материалов коэффициент материалооотдачи растет, и, наоборот, снижение степени использования материальных ресурсов ведет к «падению» материалоотдачи.

Коэффициент материалоемкости продукции (m) является обратным по отношению к материалоотдаче и определяется как частное от деления стоимости материальных затрат к объему произведенной или реализованной продукции в отпускных ценах производителя:

m	МЗ	.	(5.2)
	ОП(ОР)

Показатель отражает величину затрат материальных ресурсов на единицу стоимости продукции.

Анализ влияния использования материальных ресурсов на объем продукции обычно осуществляется с применением показателя материалоотдачи, а на себестоимость продукции – с помощью коэффициента материалоемкости продукции.

Ухудшение использования материальных ресурсов означает повышение материалоемкости продукции, улучшение – ее снижение.

Относительная экономия (перерасход) материальных затрат является результатом изменения степени их использования. Показатель может быть исчислен двояко:

1)Как разность между фактической суммой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗ1) и базисными материальными затратами (МЗ0), пересчитанными на темп роста (снижения) объема производства (YОП), т. е. по формуле:

Э(П)МЗ МЗ1 МЗ0 YОП.

(5.3)

2)Как разность в уровне материалоемкости продукции (Δm), умноженная на отчетный объем производства в ценах базисного периода

(ОП10 ):

Э(П)МЗ Δm ОП10.

(5.4)

113

Относительная экономия материальных затрат достигается, когда имеет место повышение материалоотдачи (снижение материалоемкости продукции). И, наоборот, результатом ухудшения использования материальных ресурсов является их относительный перерасход.

В формуле (5.3) индекс объема производства (YОП) представляет собой отношение отчетного объема продукции в базисных ценах к объему продукции в базисном периоде:

YОП ОП10 :ОП0.

(5.5)

Прибыль на рубль материальных затрат представляет собой не что иное как коэффициент рентабельности (Rмз), рассчитанный как отношение прибыли от продаж (П) к сумме материальных затрат:

RМЗ		П	.	(5.6)
		МЗ

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат (Кс):

КС YОП :YМЗ.

(5.7)

Он характеризует динамику коэффициентов материалоотдачи и материалоемкости продукции. Так, если индекс объема производства превышает индекс материальных затрат, значит эффективность использования материальных ресурсов повысилась. В таком случае Кс будет больше единицы. Если же Yоп < Yмз, следует говорить о снижении материалоотдачи (повышении материалоемкости продукции). Кс будет меньше единицы.

Доля прироста объема продукции за счет интенсификации использования материальных ресурсов определяется по формуле:

dОП(%)инт. 100	МЗ(%)	,	(5.8)
	ОП(%)

где dОП(%)инт. – доля прироста продукции в процентах за счет повышения уровня материалоотдачи (снижения материалоемкости продукции);МЗ(%), ОП(%) – приросты в процентах суммы материальных затрат и объема продукции соответственно.

Расчеты по формуле (5.8) позволяют определить, каким путем – преимущественно интенсивным либо экстенсивным – развивается предприятие с точки зрения использования материальных ресурсов.

Частные показатели материалоемкости продукции используются в целях детализации анализа, раскрытия содержания обобщающих показа-

114

телей, выявления причин их изменений. В числителе этих показателей отражается величина отдельных видов материальных ресурсов, в знаменателе – объем всей выпущенной продукции или отдельных ее наименований. Например: материалоемкость продукции в части сырья и основных материалов, топливоемкость, энергоемкость, металлоемкость продукции. К частным относятся также показатели материалоемкости отдельных изделий.

Особое значение в ряду этих показателей имеют показатели использования сырья и основных материалов, составляющих вещественную основу (субстанцию) самого продукта. По сырью и материалам определяют коэффициенты материалоемкости и материалоотдачи, коэффициент использования сырья, процент отходов и другие.

При проведении технико-экономического анализа применяют показатели использования сырья и материалов, имеющие отраслевую специфику. В машиностроении, например, это чистый вес изделия, расход конструкционного материала на единицу технического параметра изделия, наиболее полно характеризующего его назначение (на единицу мощности, производительности или другого параметра машины).

Вотраслях, где нормируют не удельный расход материалов, а выход продукции в процентах от исходного сырья, определяют коэффициенты извлечения: металла из рудного сырья, сахара из свеклы и т. д.

Вряде производств, где сырье определяется по определенной рецептуре (химическая промышленность, мартеновское, прядильное производство и др.), для характеристики использования исходного сырья применяют показатели выхода годного продукта (например, при анализе использования шихтовых материалов для получения литья).

Материалоемкость отдельных видов продукции (mℓ ) рассчитывается как отношение материальных затрат, потребленных при производстве этой продукции к ее отпускной цене (без НДС, акцизов и т. п.).

		МЗ		КiSi
m				i		,	(5.9)
		Ц		Ц

где Кi – расход в натуральном выражении i-го вида материала на производство единицы продукции;

Si – себестоимость заготовления единицы i-го материала; Цℓ – цена изделия «ℓ».

На рис. 5.2.1 представлена система показателей, характеризующих использование материальных ресурсов.

5.3. Анализ обеспеченности организацииматериальнымиресурсами

Необходимым условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность его потребности в материальных

115

ресурсах. Источники удовлетворения этой потребности могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с договорами. Внутренние источники включают поступления материалов из собственных производств, использование вторичного сырья, сокращение отходов и другие виды экономии материалов. Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в данном виде материалов и суммой внутренних источников ее покрытия.

Таким образом следует изучать общую организацию материальнотехнического снабжения на предприятии1. Основные задачи анализа в этой области:

определение уровня обеспеченности материальными ресурсами;

анализ реальности заявленной потребности;

выявление своевременности заключенных договоров;

оценка выполнения плана поставок важнейших видов материалов и топлива по количествуи номенклатуре, комплектности, качествуи срокам;

анализ влияния обеспеченности материальными ресурсами на показате-

ли деятельности коммерческой организации.

Анализ начинают с оценки выполнения плана поступления важнейших наиболее дефицитных видов материалов и определения уровня (коэффициента) обеспеченности (Коб):

Коб		Мф	,	(5.10)
		Мн

где Мф – фактическое поступление материалов данной группы (вида); Мн – нормативная (плановая) потребность.

При обоснованности норм коэффициент обеспеченности покажет наличие сверхплановых запасов поодним материалам или дефицитаподругим.

Обеспеченность материалами проверяется не только в натуральном выражении, но и в днях запаса:

Кзап		Зм	,	(5.11)
		См

где Кзап – коэффициент обеспеченности запасами данного вида материалов в днях оборота;

Зм – наличие (остаток) данного вида материала; См – среднесуточный (среднедневной расход).

1 Наиболее полно вопросы анализа материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами освещены в работе Рубинова М.С. «Основы экономического анализа работы предприятий».– М.: Госфиниздат, 1962.

116

Обобщающие

показатели

Материало-

Материало-

Относитель-

Доля при-

отдача

емкость про-

ная экономия

роста продук-

дукции

(перерасход)

ции за счет по-

материаль-

вышения ма-

ных затрат

териалоотдачи

Соотношение индексов

объема продукции и ма-

териальных затрат

Частные пока-

затели

Материалоемкость от-

Материалоемкость в части

дельных видов продук-

использования отдельных

ции

видов материалов

сырьеемкость

энергоемкость

топливоемкость и др.

коэффициент полезного исполь-

процент

зования сырья и материалов

отходов

Техникоэкономические показатели использования сырья и материалов, имеющие отраслевой характер

показатели конст-

в добы-

коэффици-

руктивной материа-

вающих

енты

лоемкости в маши-

отраслях

выхода

ностроении

чистый			вес изделия на еди-			коэффициенты		сахара из		пряжи из
вес изде-			ницу эксплуатаци-			извлечения ме-		свеклы		хлопка
лия			онного параметра			талла из руды

Рис. 5.2.1. Система показателей использования материальных ресурсов

117

Данный показатель сопоставляется с нормой запаса в днях, выявляется отклонение от норматива. Анализ запасов в днях является более точной характеристикой обеспеченности предприятия материалами.

Запасы материальных ресурсов на предприятии могут включать запасы нормальногохранения – текущие и страховые, а также сезонные запасы.

Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойной работы на период между двумя поставками материальных ресурсов. Сезонный запас формируется в производствах, характеризующихся сезонным завозом сырья или сезонным производством продукции. Страховой запас используется в тех случаях, когда сталкиваются с нарушениями дисциплины поставок из-за нерегулярной отгрузки материалов или задержки в пути.

В процессе анализа необходимо установить причины отклонений в обеспеченности материальными ресурсами. Для этого необходимо располагать данными о плановой потребности, объемах заключенных договоров и о фактических поставках. Пример такого анализа проиллюстрируем в следующей таблице.

Таблица 5.3.1

Анализ обеспеченности предприятия отдельными видами материалов

	Важнейшие виды	Плановая	Заключе-	Фактиче-		Отклонения
	(группы) материа-	потреб-	но дого-	ски посту-	всего	в т. ч. за счет
	лов	ность	воров	пило по		обеспече-	выполне-
				договорам		ния дого-	ния поста-
						ворами	вок по до-
							говорам
	1	2	3	4	5	6	7
	Сталь сортовая, т	12 500	12 200	12 125	- 375	- 300	- 75
	- в % к потреб-	100,0	97,6	97,0	- 3,0	- 2,4	- 0,6
	ности
	Прокат цветной	…	…	…	…	…	…
	и т. д.

Из таблицы следует, что обеспеченность предприятия сортовой сталью составила 97% от плановой потребности. Причины видны в таблице: на 2,4% план потребности не был обеспечен договорами, на 0,6% не были выполнены договорные поставки.

Такой анализ должен быть проведен по важнейшим видам сырья и материалов и в первую очередь – по лимитирующим выполнение производственной программы.

Нарушение сроков поставок ведет к перебоям в производстве, порождает штурмовщину, простои оборудования, потери рабочего времени, вызывает необходимость сверхурочных работ. Оплата простоев не по ви-

118

не рабочих и сверхурочных работ вызывает повышение себестоимости продукции и соответствующее снижение прибыли.

В процессе анализа выполнения договоров поставок проверяются сроки поступления материалов, ассортимент, качество и комплектность. При выполнении плана по общему объему поставок поставщик может нарушить отдельные условия договора.

Комплектность означает соблюдение установленных соотношений между важнейшими видами материалов, необходимых для производства определенных наименований продукции, соответствие их спецификациям по наименованиям, размерам и сортам.

Комплектность материалов оценивается с помощью коэффициента комплектности. Значение данного показателя определяется наименьшим процентом выполнения плана поставок отдельных видов материалов, входящих в комплект, так как именно этот процент характеризует возможность использования всей совокупности материалов для производства данного изделия.

Для характеристики равномерности (ритмичности) поставок используют коэффициенты ритмичности и вариации, исчисляемые статистическими методами.

Однако, для оценки ритмичности поставок могут быть использованы такие показатели, которые одновременно характеризуют и количество поступивших материалов и время возможного их использования до конца отчетного периода: тонна-дни, литро-дни и т. д. Приведем пример анализа поступления материалов по количеству и срокам (табл. 5.3.2).

Таблица 5.3.2

Анализ равномерности снабжения

План-график поступления материалов				Фактическое поступление материалов
Дата по-	Кол-во	Кол-во	Кол-во	Дата по-	Кол-во	Кол-во	Кол-во
ступле-	рабочих	материа-	тонно-	ступле-	рабочих	материа-	тонно-
ния	дней до	лов (т)	дней	ния	дней до	лов (т)	дней
	конца ме-		(гр.2 х		конца ме-		(гр.6 х
	сяца		гр.3)		сяца		гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8
5	21	350	7350	9	17	300	5100
15	11	350	3850	17	9	350	3150
25	3	350	1050	28	2	400	800
Итого	х	1050	12 250	х	х	1050	9050

Как видно, планируемый объем поставок (1050 тонн) за месяц в целом выполнен. Однако материалы поступали с опозданием, в связи с чем у предприятия сократилось время их использования в отчетном месяце. Вместо 12 250 тонн по плану фактическая возможность их использования