143

нологии, путем централизации заготовительных операций, замены дорогих материалов более дешевыми и т. д.;

б) отклонениями от текущих расходных норм, вызванными нарушениями технологических режимов, некондиционностью сырья, вынужденной заменой одних материалов другими вследствие недостатков в матери- ально-техническом обеспечении.

Рассмотрим возможности детализации второго фактора, то есть заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.

Заготовительная себестоимость материалов состоит из нескольких элементов:

	Заготовительная	Цена по-		Иные затраты, связанные с при-
				обретением материалов и дове-
	себестоимость =	ставщика	+
				дением их до состояния, при-
	материалов
				годного к использованию

К иными затратам относятся:

-оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

-расходы по доставке материалов;

-невозмещаемые налоги;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. В отчетном периоде может измениться каждый из названных эле-

ментов заготовительной себестоимости. Это необходимо выяснить при углублении анализа.

6.5. Анализ затрат на оплату труда

Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей – «Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих», а также в состав таких комплексных статей как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства» и др.

Мы определили следующие основные направления анализа затрат на оплату труда:

1)анализ заработной платы как экономического элемента затрат, т.е. с применением коэффициентов зарплатоемкости;

2)детализированный анализ коэффициентов зарплатоемкости;

3)анализ использования фонда оплаты труда в разрезе групп персонала;

4)анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляций;

5)сравнительный анализ зарплатоемкости всего объема продаж и отдельных изделий, работ, услуг организаций-конкурентов.

144

При анализе по первому направлению рассчитываются относительные показатели расходов на оплату труда в копейках (или в процентах) на один рубль выручки от продаж – это показатели зарплатоемкости.

	Коэффициент зарплатоемко-		Сумма затрат на оплату труда
	сти на 1 рубль выручки	=	за период, тыс. руб.	100
	(нетто) от продаж, коп. (%)		Выручка (нетто) от продаж
			за период, тыс. руб.

Коэффициенты зарплатоемкости исчисляются за несколько аналогичных периодов времени, затем сопоставляются и делаются выводы об их изменении. В нашем примере (табл. 6.3.2) коэффициент зарплатоемкости за отчетный период равен 25,93 коп., за предыдущий – 24,15 коп. Произошло повышение коэффициента на 1,78 коп. на один рубль выручки от продаж, а на фактический объем продаж относительное увеличение затрат составило 5906 тыс. руб.

При анализе по второму направлению возможна детализация коэффициентов зарплатоемкости в разрезе структурных подразделений организации, в разрезе групп персонала, в разрезе форм оплаты и стимулирования труда. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовыми вариантами. В официальной бухгалтерской отчетности отсутствует информация, необходимая для детализации коэффициентов зарплатоемкости. Эту детализацию можно осуществить на основе использования данных бухгалтерского учета.

Пример детализации коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала организации представлен в табл. 6.5.1.

Таблица 6.5.1 Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала ме-

бельной фабрики «Аквилон» за 2008 –2009 гг.

№	Группы персона-	За предыдущий		За отчетный период		Изменение
п/п	ла и другие пока-	аналогичный период				затрат на
	затели	cумма,	затраты на	cумма,	затраты на	1 руб. вы-
		тыс. руб.	1 руб. вы-	тыс.	1 руб. вы-	ручки
			ручки, коп.	руб.	ручки, коп.	(+,-), коп.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Рабочие	29 270	11,66	39 585	11,93	+ 0,27
2.	Специалисты	10 380	4,14	13 107	3,95	- 0,19
3.	Руководители	13 110	5,22	20 638	6,22	+ 1,00
4.	Служащие	7868	3,13	12 709	3,83	+ 0,70
5.	Итого затрат на
	оплату труда	60 628	24,15	86 039	25,93	+ 1,78
6.	Выручка (нетто)
	от продаж	251000	×	331800	×	×

145

Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости производства и продаж в отчетном периоде является значительное повышение затрат на оплату труда двух групп персонала организации, а именно руководителей и служащих.

Повышение уровня затрат на оплату труда конкретной группы персонала может быть обусловлено либо большей численностью персонала, либо более высоким уровнем средней заработной платы одного работника данной группы персонала. Влияние этих факторов можно выявить при углублении анализа.

При анализе затрат на оплату труда по третьему направлению (по группам персонала) необходимо представить фонд оплаты труда конкретной группы персонала в виде двухфакторной мультипликативной модели.

Базовый вариант: ФОТ0 = р0 × з0. Отчетный вариант: ФОТ1 = р1 × з1,

где ФОТ0, ФОТ1 – фонд оплаты труда данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.;

р0, р1 – среднесписочная численность персонала данной группы в базовом и отчетном вариантах, чел.;

з0, з1– средняя заработная плата одного работника данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.

На основе этой модели можно определить изменение фонда оплаты труда данной группы персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и рассчитать влияние на это изменение двух основных факторов:

1)изменения среднесписочной численности персонала данной группы;

2)изменения средней заработной платы одного работника данной группы персонала.

Алгоритм методики анализа методом упрощенных цепных подстановок

(способом абсолютных отклонений)

ФОТ ФОТ ФОТ							,
	1						0
в том числе по факторам:
1)	ФОТ(p) (p	p		0		) з		0		Δp з			;
2)	1												0
	ФОТ(з) (з	з	0		) p							з p
	1						1					1
Проверка: ФОТ ФОТ									0			ФОТ(р) ФОТ(з)
		1

Аналогичные расчеты влияния факторов необходимо провести по каждой группе персонала организации. При углублении анализа желательно выяснить конкретные причины изменения численности персонала данной группы и причины изменения средней заработной платы одного работника данной группы.

Анализ заработной платы по четвертому направлению осуществляется на основе данных калькуляций себестоимости отдельных изделий.

146

Как правило, в третьем разделе калькуляции должна быть представлена информация о трудоемкости изготовления изделия в разрезе технологических операций (стадий производственного процесса), а также о средней зарплате на единицу трудоемкости.

При анализе заработной платы, относимой на отдельные изделия, необходимо учитывать, что изменение суммы заработной платы производственных рабочих зависит от двух основных факторов:

1)изменения трудоемкости изготовления калькуляционной единицы продукции;

2)изменения уровня оплаты труда за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на калькуляционную единицу продукции и о среднечасовой заработной плате, то можно определить влияние двух названных выше факторов на изменение суммы заработной платы производственных рабочих в расчете на калькуляционную единицу продукции.

Исходная информация для анализа представлена в табл. 6.5.2.

Таблица 6.5.2 Выписка из калькуляции себестоимости изделия «А»

№	Показатели	Базовый	Отчетный
п/п		вариант	вариант
1	2	3	4
1.	Трудоемкость изготовления изделия «А», чел./ч (Т)	50	47
2.	Средняя оплата за 1 чел./ч, руб.(С)	120	140
3.	Сумма основной заработной платы производст-
	венных рабочих на одно изделие «А», руб. (ЗП)	6000	6580

В отчетном варианте сумма основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости изделия «А» увеличилась на 580 руб. Это изменение обусловлено действием двух основных факторов:

1)изменением трудоемкости изготовления калькуляционной единицы изделия (∆Т);

2)изменением уровня оплаты труда за 1 чел./ч (∆ С).

Алгоритм методики анализа способом абсолютных отклонений:

ЗП = ЗП1 – ЗП0

втом числе по факторам:

1)ЗП (Т) = Т С0;

2)ЗП (С) = С Т1;

Проверка: ЗП1 – ЗП0 = ЗП (Т) + ЗП (С)

Расчеты влияния факторов

1) ЗП(Т) = (47 – 50 ) 120 = - 360 руб. 2) ЗП(С) = (140 – 120 ) 47 = + 940 руб.

Итого: + 580 руб.