- •ОГЛАВЛЕНИЕ
- •ПРЕДИСЛОВИЕ
- •ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ
- •1.1. Задачи анализа и источники информации
- •1.2. Система показателей объемов производства и продаж
- •1.4. Факторы формирования выручки (нетто) от продаж
- •1.5. Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции. Анализ выполнения договоров поставок
- •1.7. Анализ качества продукции
- •ГЛАВА 2. АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ МАРКЕТИНГА
- •2.1. Понятие, цели и задачи анализа маркетинговой деятельности
- •2.2. Оценка емкости рынка и доли рынка коммерческой организации
- •2.3. Формирование ценовой политики
- •2.4. Анализ конкурентоспособности продукции и организации
- •ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
- •3.1. Задачи анализа и источники информации
- •3.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
- •3.3. Анализ использования рабочего времени
- •3.4. Анализ уровня и динамики производительности труда
- •3.5. Анализ влияния трудовых факторов на стоимость выпущенной продукции
- •4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
- •4.1. Управление основными фондами: цели и содержание. Задачи анализа и источники информации
- •4.2. Анализ структуры, состояния и динамики основных фондов
- •4.3. Анализ обеспеченности организации основными фондами
- •4.5. Возможные управленческие решения по результатам анализа эффективности использования основных фондов
- •ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
- •5.1. Значение, задачи и источники анализа использования материальных ресурсов
- •5.2. Система показателей использования материальных ресурсов
- •5.4. Расчет и анализ обобщающих показателей использования материальных ресурсов
- •6.2. Классификация показателей себестоимости продукции, работ, услуг
- •6.3. Применение метода коэффициентов для факторного анализа затрат по экономическим элементам
- •6.4. Анализ материальных затрат
- •6.5. Анализ затрат на оплату труда
- •6.6. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат
- •6.7. Формирование управленческих решений на основе анализа затрат с целью повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг
- •ГЛАВА 7. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- •7.1. Безубыточная деятельность как фактор обеспечения финансовой стабильности
- •7.2. Система показателей прибыли коммерческих организаций
- •7.3. Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения по данным отчетности
- •7.4. Анализ формирования чистой прибыли
- •7.5. Методика факторного анализа прибыли от продаж
- •7.5.1. Применение индексного метода для экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам
- •7.6. Анализ и оценка влияния инфляции на прибыль от продаж
- •7.7. Анализ использования чистой прибыли
- •ГЛАВА 8. АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ
- •8.1. Система показателей рентабельности
- •8.2. Факторный анализ рентабельности активов коммерческих организаций
- •8.4. Взаимосвязь показателей экономической и финансовой рентабельности. Эффект финансового рычага
- •8.5. Рентабельность продаж и пути ее повышения
- •8.6. Показатели деловой активности коммерческих организаций
- •8.7. Формирование управленческих решений по результатам анализа прибыли и рентабельности коммерческих организаций
- •ГЛАВА 9. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- •9.1. Задачи, направления, приемы и виды анализа финансового состояния
- •9.2. Информационная база анализа
- •9.3. Финансовое состояние и способы оценки уровня его устойчивости
- •9.4. Анализ финансовой независимости организации
- •9.6. Факторный анализ эффективности использования оборотных активов
- •9.7. Методы рейтинговой оценки устойчивости финансового состояния коммерческих организаций
- •ГЛАВА. 10. АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- •10.2. Анализ экспорта продукции
- •10.2.1. Основные направления и этапы анализа экспортных операций
- •10.2.2. Анализ влияния факторов на изменение экспортной выручки по контракту
- •10.2.3. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от экспорта продукции
- •10.3. Анализ импорта товаров
- •10.3.2. Анализ факторов, влияющих на формирование затрат по приобретению импортируемых товаров
- •10.3.3. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продажи импортируемых товаров
- •Библиографический список
147
При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изготовления единицы изделия и средней оплаты за один час работы. Например, снижение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса либо отказа от каких-то технологических операций, что может привести к снижению качества товаров, работ, услуг. Повышение средней оплаты за один час работы может быть связано с изменением состава рабочих (увеличением удельного веса высокооплачиваемых рабочих), либо с повышением тарифных ставок, либо с изменением системы оплаты и стимулирования труда.
6.6. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат
Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирования себестоимости продукции организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями в соответствии с требованиями, изложенными в письме Минфина РФ от 29. 04.02 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».
Отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг определяются перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг.
В настоящее время в бухгалтерском учете при группировке затрат по калькуляционным статьям пользуются определениями, закрепленными в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен и Минфином СССР 20.07.1970 г. № АБ-21-Д. В названном документе определен типовой перечень калькуляционных статей:
1)сырье и материалы;
2)возвратные отходы (вычитаются);
3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4)топливо и энергия на технологические цели;
5)заработная плата производственных рабочих;
6)отчисления на социальные нужды;
7)расходы на подготовку и освоение производства;
8)потери от брака;
9)прочие производственные расходы;
10)общепроизводственные расходы;
11)общехозяйственные расходы;
12)расходы на продажу.
148
Первые одиннадцать статей затрат представляют собой производственную себестоимость. С включением двенадцатой статьи определяется полная себестоимость продукции, работ, услуг.
В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные – к накладным.
Анализ себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат в экономической литературе и практике проводится путем сравнения фактических затрат по каждой статье с плановыми затратами либо с затратами предыдущего периода. При этом определяются отклонения фактических затрат по каждой статье от базового варианта в сумме и в процентах.
Некоторые авторы предлагают произвести пересчет базовых (плановых, предыдущего периода) сумм затрат по статьям на фактический выпуск продукции отчетного периода [39]. Такой пересчет делается, главным образом, путем умножения базовых затрат на индекс выполнения плана по объему выпуска продукции или на индекс динамики. Этот подход представляется нецелесообразным, так как выпуск продукции по отчету отклоняется от базовых показателей не только за счет фактора объема выпуска, но и за счет фактора структуры.
Мы считаем более обоснованным в данном случае использование метода коэффициентов, при котором влияние названных выше факторов в основном устраняется.
Чтобы наглядно представить преимущества коэффициентного метода анализа себестоимости продукции мы объединили калькуляционные статьи затрат в следующие пять групп:
1)материальные затраты;
2)заработная плата производственных рабочих с отчислениями в государственные внебюджетные фонды;
3)комплексные производственные расходы;
4)общехозяйственные расходы;
5)расходы на продажу.
Формула расчета коэффициента полных затрат на один рубль выпущенной продукции в ценах предприятия – изготовителя имеет следующий вид:
Коэффициент затрат на |
М ЗП КРП ОХР РН |
100, |
|
1 рубль стоимости выпущенной = |
|||
|
|||
продукции, коп. (%) |
ВП |
||
|
|
где М – статьи материальных затрат (сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели);
149
ЗП – заработная плата производственных рабочих с отчислениями в государственные внебюджетные фонды;
КПР – комплексные производственные расходы (расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы);
ОХР – общехозяйственные расходы; РН – расходы на продажу;
ВП – стоимость выпущенной продукции в ценах предприятия – изготовителя.
Пример анализа себестоимости продукции мебельной фабрики «Аквилон» за 2008-2009 годы по укрупненным группам калькуляционных статей затрат представлен в табл. 6.6.1.
Анализ показал, что полная себестоимость всего выпуска продукции в отчетном году значительно выше аналогичного показателя предыдущего года. Конкретно, увеличение себестоимости составило 69 876 тыс. руб., или более 34%. Объем выпуска продукции в ценах предприятия – изготовителя увеличился на 37,6%. Соотношение темпов прироста свидетельствует о некотором снижении себестоимости выпускаемой продукции. Сказанное отражает лишь общую тенденцию. Конкретную информацию об уровне снижения полной себестоимости можно получить на основе использования метода коэффициентов.
Таблица 6.6.1 Факторный анализ себестоимости выпущенной продукции по группам
калькуляционных статей затрат
№ |
Статьи затрат |
|
За предыдущий |
За отчетный период |
Изме- |
||
п/п |
|
|
аналогичный период |
|
|
нение |
|
|
|
|
сумма, |
затраты |
сумма, |
затраты |
(+,-), |
|
|
|
тыс. руб. |
на 1 руб. вы- |
тыс. руб. |
на 1 руб. вы- |
коп. |
|
|
|
|
пуска про- |
|
пуска про- |
|
|
|
|
|
дукции, коп. |
|
дукции, коп. |
|
1 |
2 |
|
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. |
Материальные |
|
|
|
|
|
|
|
затраты |
|
60 672 |
25,26 |
78 358 |
23,71 |
- 1,55 |
2. |
Заработная плата |
|
|
|
|
|
|
|
производствен- |
|
|
|
|
|
|
|
ных рабочих |
с |
|
|
|
|
|
|
отчислениями |
в |
51 826 |
21,58 |
68 367 |
20,69 |
- 0,89 |
|
государственные |
|
|
|
|
|
|
|
внебюджетные |
|
|
|
|
|
|
|
фонды |
|
|
|
|
|
|
3. |
Комплексные |
|
|
|
|
|
|
|
производствен- |
|
30 302 |
12,62 |
45 851 |
13,87 |
+ 1,25 |
|
ные расходы |
|
|
|
|
|
|
150
Продолжение табл. 6.6.1
№ |
Статьи затрат |
За предыдущий |
За отчетный период |
Изме- |
||||
п/п |
|
|
|
аналогичный период |
|
|
нение |
|
|
|
|
|
сумма, |
затраты |
сумма, |
затраты |
(+,-), |
|
|
|
|
тыс. руб. |
на 1 руб. вы- |
тыс. руб. |
на 1 руб. вы- |
коп. |
|
|
|
|
|
пуска про- |
|
пуска про- |
|
|
|
|
|
|
дукции, коп. |
|
дукции, коп. |
|
1 |
|
2 |
|
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
4. |
Общехозяйствен- |
|
|
|
|
|
||
|
ные расходы |
|
50 200 |
20,90 |
66 400 |
20,09 |
- 0,81 |
|
5. |
Расходы |
на |
про- |
|
|
|
|
|
|
дажу |
|
|
12 100 |
5,03 |
16 000 |
4,84 |
- 0,19 |
6. |
Полная |
|
себе- |
|
|
|
|
|
|
стоимость |
вы- |
|
|
|
|
|
|
|
пущенной |
про- |
205 100 |
85,39 |
274 976 |
83,20 |
- 2,19 |
|
|
дукции |
|
|
|
|
|
|
|
7. |
Объем |
выпуска |
|
|
|
|
|
|
|
продукции в це- |
|
|
|
|
|
||
|
нах предприятия |
240 200 |
х |
330 500 |
х |
х |
||
|
изготовителя |
|
|
|
|
|
Коэффициент полных затрат на один рубль стоимости выпускаемой продукции в отчетном году составил 83,20 коп., а в предыдущем – 85,39 коп. Это означает, что в каждом рубле стоимости выпускаемой продукции снижение долизатрати,следовательно, увеличениедолиприбылисоставило2,19коп.
Сравнение коэффициентов затрат по группам статей характеризует динамику затрат по каждой группе. В нашем примере увеличение затрат имеет место лишь по группе статей комплексных производственных расходов. По остальным группам статей имеет место экономия затрат.
На один рубль стоимости выпущенной продукции экономия затрат составила - 2,19 коп. Это обусловлено снижением уровня материалоемкости (-1,55 коп.), зарплатоемкости (- 0,89 коп.), удельных общехозяйственных расходов (- 0,81 коп), удельных расходов на продажу (- 0,19 коп.). Коэффициент удельных комплексных расходов повысился на 1,25 коп.
Проверка: (-1,55)+(-0,89)+1,25+(-0,81)+(-0,19)= -2,19 коп.
Использование метода коэффициентов позволяет также рассчитать суммы относительной экономии (перерасхода) по каждой группе статей.
Методика анализа представлена ниже.
1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 1,55 коп. Относительная экономия материальных затрат на фактический объем выпуска продукции:
( 1,55) 330500т.р.
100
5123тыс.руб.