Метод авс - внимание к источникам затрат (в российской литературе известен как метод функционально-стоимостного анализа) Задача 02 - 15

"Бьюти Лимитед" - это маленькая фабрика, на которой изготавливается бижутерия из металла и эмали.

Два типа изделий, выпускаемых в настоящее время – "День" и "Вечер" – имеют много общего: основой обоих является литая заготовка с гальваническим покрытием. Эту работу выполняет подразделение, которое на фабрике несправедливо называется "основным"; несправедливость заключается в том, что окончательный вид изделия обретают лишь в подразделении под названием "отделка". Все отличия между модификациями вносятся именно здесь: на изделия "День" наносится эмаль, изделия "Вечер", помимо этого, покрываются изысканным орнаментом из натуральных камней-самоцветов. Для выпуска изделий "Вечер" в подразделении отделки отведена особая площадь, в шесть раз меньшая площади, на которой происходит окончательная отделка изделий "День".

Такое различие волне обоснованно: в год на фабрике "Бьюти" изготавливается 120 000 изделий "День" и только 6 000 изделий "Вечер". Объем выпуска определяется ограниченным спросом на изделия, хотя производственные мощности фабрики позволяют без всякого напряжения увеличить объем выпуска продукции примерно на 30%.

В основном подразделении на изготовление каждого изделия требуется в среднем 10 минут, и оплата труда составляет 6 у.е. в час. Стоимость сырья, используемого в этом подразделении, для изделий обеих модификаций одинаковая – 0,5 у.е. В стоимость сырья для литых заготовок входит также доставка.

В подразделении отделки, где работают художники, оплата труда выше, чем в основном подразделении, она составляет 9 у.е. в час. На отделку изделий модификации "День" требуется в среднем 10 минут, модификации "Вечер" – вдвое больше. Различия в стоимости сырья более существенные: сырье для окончательной отделки изделий "День" стоит также 0,5 у.е., в то время как для изделий "Вечер" – 11,5 у.е.

Несмотря на некоторые различия, все сырье для отделки обеих модификаций доставляется из Сирии, причем для изделий "День" - два раза в год, а для изделий "Вечер" - ежемесячно.

На фабрике существует также отдел разработок, выпускающий ежемесячно по 2 эскиза для каждой из модификаций, что позволяет разнообразить ассортимент. Затраты этого отдела составляют 37 800 у.е. в год. Эти затраты считаются постоянными, аналогично затратам администрации и затратам по доставке сырья. Затраты по доставке составляют 25 200 у.е. в год, административные затраты фабрики – 100 800 у.е. в год.

На момент образования фабрики был заключен договор на аренду помещений сроком только на пять лет. Помещения для администрации и отдела разработок были арендованы вместе с мебелью и офисным оборудованием; производственные помещения для основного подразделения и подразделения отделки также были арендованы вместе с минимально необходимой мебелью и вытяжными устройствами. В установленную оплату включена оплата за отопление, освещение и уборку помещений. В соответствии с договором, арендную плату следовало производить ежегодно, равными долями.

Величина арендной платы, которую следовало заплатить за весь пятилетний период, составляла:

Администрация и разработка	31 500 у.е.
Основное подразделение	25 000 у.е.
Подразделение отделки	21 000 у.е.

Для основного производственного подразделения было закуплено оборудование, полезный срок службы которого составлял 5 лет. Стоимость оборудования на момент приобретения составляла 6 500 у.е.

Фабрика поставляет свои изделия в соответствующие отделы универмагов. Цена, по которой поставляется в универмаги изделие "День", составляет 6 у.е., а цена изделия "Вечер" – 22 у.е.

Возможно, Вам будет интересно узнать, что учет затрат осуществлялся бухгалтерией методом включения затрат в себестоимость (то, что иногда называется калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат).

Недавно, в результате проведенной отделом маркетинга работы, у фабрики появилась возможность увеличения сбыта продукции. В связи с этим руководством фабрики обсуждалась перспектива 10%-ного расширения производства. Однако в ходе обсуждения возник спор между бухгалтером и исполнительным директором фабрики.

Бухгалтер фабрики, апеллируя к своим расчетам, уверял, что значительно более выгодным является изделие "Вечер". Но исполнительный директор, знакомый с методом АВС, с ним не согласился, настаивая на большей выгодности изделия "День".

Требуется:

Сделать свой выбор и подкрепить его цифрами, используя оба названных выше метода и другие подходы, изученные в данной программе.

Р е ш е н и я