- •Международный институт менеджмента линк Модуль Финансы Рабочая тетрадь
- •Приложения
- •Система двойной записи
- •Карта памяти темы “отчет о прибыли”
- •Баланс – активы карта памяти
- •Баланс – пассивы карта памяти
- •Финансовые отчетные формы Составление по пробному балансу отчета о прибылях и убытках и баланса Задача 01 - 1
- •Задача 01-2
- •Составление отчета о движении денежных средств
- •Задача 01-3
- •Пробный баланс компании "Пингвин " на 31.01.08
- •Задача 01-4
- •Решения
- •Задача 01-2 Шоколад Аркада
- •Разработка к задаче 01-2 Метод fifo* Себестоимость проданных товаров:
- •Задача 01-3
- •Баланс на 31 января 2008 г.
- •Задача 01-4
- •Задача 01-5
- •Группировка затрат
- •Возможные базы распределения накладных расходов
- •Виды затрат и методы их учета.
- •Учет затрат и принятие решений Определение нулевого уровня прибыли Задача 02-1
- •Задача 02-2
- •Учет ограничивающих факторов Задача 02 - 3
- •Задача 02 - 4
- •Задача 02 - 5
- •Дополнительный заказ Маржинальный метод определения цены Задача 02 - 6
- •Распределение накладных затрат Задача 02 - 7
- •Cvp - анализ и графические методы решения Задача 02 - 9
- •Задача 02 - 10
- •Операционный левераж & передаточное отношение Задача 02 - 11
- •Отчет о прибыли за месяц
- •Задача 02 - 12
- •Сопутствующие и несопутствующие затраты Задача 02 - 13
- •Задача 02-14
- •Метод авс - внимание к источникам затрат (в российской литературе известен как метод функционально-стоимостного анализа) Задача 02 - 15
- •Задача 02-1
- •Задача 02-2
- •Задача 02 - 3
- •Дополнительные факторы
- •Задача 02 - 4
- •Задача 02 - 5
- •Задача 02 - 6
- •Задача 02 - 8
- •Задача 02 - 9
- •Задача 02-10
- •Задача 02 - 11
- •Задача 02 - 12
- •Задача 02 - 13
- •Отчет о прибыли за три года
- •Отчет на основе сопутствующих затрат (за три года)
- •Задача 02 - 14
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Задача 02-15
- •Пояснения
- •Гибкий бюджет - может быть изменен в свете реально достигнутого, фактического уровня деятельности. Карта памяти темы “бюджет”
- •3. Применение гибкого бюджета Задача 03 - 1
- •Задача 03 - 2
- •4. Относительные показатели и основы финансового анализа. Задача 04-1
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Задача 04-2
- •Отчет о прибылях и убытках компании Аркада лтд за 2007 и 2008 гг.
- •Баланс компании Аркада лтд на 31.12
- •Требуется:
- •Решения Задача 03 - 1
- •Задача 03 - 2
- •Приложение а
- •Задача 04-1 Показатели прибыльности Кошки Лтд Мышки Лтд
- •Показатели оборотного капитала Кошки Лтд Мышки Лтд
- •Анализ показателей оборотного капитала
- •Показатель платежеспособности по текущим обязательствам
- •Показатель ликвидности ("критической оценки")
- •Оборачиваемость дебиторской задолженности
- •Оборачиваемость запасов
- •Оборачиваемость кредиторской задолженности
- •Задача 04-2
- •Комментарии к решению
Карта памяти темы “отчет о прибыли”
Баланс – активы карта памяти
Баланс – пассивы карта памяти
Анализ деятельности менеджера с помощью схемы преобразования входов в выходы.
Обратившись к профессиональной деятельности одного из членов группы, представьте на плакатах входные ресурсы и полученные выходные продукты (товары, услуги), за которые он конкретно отвечает. Представьте входные и выходные элементы в денежном выражении, и поясните, на каком основании Вы связываете их с входом и выходом.
Прокомментируйте отдельные достоинства и недостатки финансового анализа, с которыми Вам пришлось столкнуться при выполнении задания.
Предположите, что возникла необходимость в увеличении выходного продукта на 50%. Покажите, как предполагаемое увеличение выходного продукта повлияет на изменение различных входных ресурсов, как в физическом, так и в денежном выражении.
Оцените, насколько денежное представление приемлемо в качестве меры или критерия рассмотренной деятельности менеджера. Как Вы считаете, есть ли иной, более приемлемый подход?
Для тьюторов: к достоинствам денежного представления можно отнести соизмеримость всех компонентов, возможность оценить целесообразность деятельности. К недостатком можно отнести субъективность подхода на основе денежной оценки, принципиальную невозможность оценить ряд элементов в денежным выражении.
Запись хозяйственных операций: базовая система.
Все без исключения хозяйственные операции оказывают воздействие на предприятие, должны регистрироваться в нем для того, чтобы обеспечить сохранение информации для последующего анализа и выработки управленческих решений. Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:
Активы = Пассивы
Используя это уравнение, можно создать логичную систему регистрации и отображения хозяйственных операций, а также инструмент для оценки их влияния на величины активов и пассивов.
Для наглядного отображения хозяйственных операций удобно использовать табличный метод записи. Логично эту таблицу разделить на две части по вертикали. В правой части условимся записывать операции с активами, в левой - с пассивыми. Очевидно, что в результате хозяйственных операций соответствующие значения активов и пассивов предприятия в стоимостной оценке будут меняться. В ходе хозяйственных операций всегда будет выполняться основное балансовое уравнение (Активы = Пассивы), при этом суммарная величина активов и пассивов (валюта баланса) может изменяться (увеличиваться либо уменьшаться), но может оставаться и постоянной (изменяется только структура активов или пассивов или и пассивов и активов).
В качестве иллюстрации рассмотрим серию примеров с предприятием предпринимателя по имени Тимоти.
Пример 1
Тимоти начал действовать как индивидуальный торговец с неограниченной ответственностью 1 января 2009 г., намереваясь покупать и перепродавать товар под названием «тонги». В этот день он (Операция а) открыл счет предприятия в банке и внес на этот счет 1000 у.е.
Затем в январе были проведены следующие операции:
(Операция в) 2 января - приобретен автофургон за 500 у.е., оплачен чеком;
(Операция с) 5 января - закуплено 250 шт. тонгов по цене 1 у.е. за штуку, оплачены чеком (тонги будут хранится на складе до распродажи, предполагаемая продажная цена - 5 у.е. за штуку);
(Операция d) 9 января - приобретена пишущая машинка за 100 у.е., оплачена чеком.
Задание
Используя приведенные данные, произведите запись операций и подготовьте баланс, отражающий финансовое положение предприятия Тимоти на конец рабочего дня 9 января.
Для регистрации операций воспользуемся основной таблицей, которая представляет собой лист бумаги, разделенной по вертикали на две части (если у Вас под рукой имеется персональный компьютер с установленным EXCEL, то все последующие операции можно проводить с привлечением электронных таблиц). В левой части таблицы записываются активы, а в правой - пассивы. Каждая из частей в свою очередь делится на колонки для записи в них уже имеющихся или ожидаемых активов и пассивов. Наконец, каждая колонка подразделяется на две половины, одна из которых обозначена знаком «+», а другая - знаком «-». При появлении нового актива или пассива, а также увеличения их стоимости соответствующая денежная оценка вносится в колонку со знаком. Аналогично в колонке со знаком фиксируется расходование активов и оплата обязательств. Заметим, что для активов колонки со знаком «+» располагаются левее колонок со знаком «-», а для обязательств (пассивов) - наоборот. Следует признать, что никакого логического обоснования для такого расположения знаков не имеется, однако мы настоятельно рекомендуем придерживаться именно такой стандартной формы записи, поскольку это поможет в дальнейшем перейти к используемой на практике более слохной системе регистрации операций.
Может показаться примечательным, что после нескольких записей балансового уравнение, которое вначале имело вид нулевой актив = нулевой пассив, осталось справедливым и при новых значениях актива (1000 у.е.) и пассива (1000 у.е.). Это обстоятельство не должно, однако, вызывать удивления, поскольку каждая операция сопровождается двумя записями или несколькими «двойными записями» («двойная бухгалтерия»), благодаря чему и обеспечивается равенство обеих частей балансового уравнения. Например, когда на счет в банке были внесены 1000 у.е., активы увеличились на 1000 у.е. и одновременно на 1000 у.е. возросли обязательства, т.е. левая и правая части уравнения остались равными между собой. Точно также выдерживался баланс и при записи других операций. Следует всегда строго придерживаться системы двойной бухгалтерии, благодаря которой постоянно выполняется равенство обеих частей балансового уравнения. После того как все операции были зарегистрированы, суммируются все числа в «плюсовых» и «минусовых» колонках, а затем для каждого актива или обязательства с учетом знака определяется чистый итог.
Решение примера 1.
Основная таблица.
Операц ия |
АКТИВЫ |
ПАССИВЫ |
||||||||||||
|
Банк |
Запасы |
Фургон |
Пишущая машинка |
Капитал |
|
|
|||||||
|
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
а |
1000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
1000 |
|
|
|
|
b |
|
500 |
|
|
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с |
|
250 |
250 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
d |
|
100 |
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1000 |
850 |
250 |
- |
500 |
- |
100 |
- |
- |
1000 |
|
|
|
|
Сальдо |
150 |
|
250 |
|
500 |
|
100 |
|
|
1000 |
|
|
|
|
Всего активов = 1000 у.е. Всего пассивов = 1000 у.е.
Итоговые числа по каждой колонке соответствуют тем значениям, которые должны быть отражены в соответствующих статьях актива или пассива балансового отчета. В нашем случае баланс на 9 января будет иметь следующий вид:
Предприятие Тимоти - баланс на 9 января
Активы |
у.е. |
у.е. |
Пассивы |
у.е. |
|
Основные средства |
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
|
|
|
|
|
Пишущая машинка |
100 |
|
Вложенный капитал |
1000
|
|
Фургон |
500 |
600 |
|
|
|
Оборотные средства |
|
|
|
|
|
Запасы |
250 |
|
|
|
|
Деньги в банке |
150 |
400 |
|
|
|
|
|
1000 |
|
1000 |
|
|
|
|
|
|
|
Заметим, что в приведенном примере отражен факт закупки 250 тонгов по 1 у.е. за штуку. В то же время известно, что тонги предполагается продавать по 5 у.е. Таким образом, для стоимости запасов существует два значения – по цене закупки -250 у.е. и 1250 у.е.- по цене предполагаемой продажи. Тимоти оценивает запасы по цене закупки, а не продажи, поскольку традиционно бухгалтерские принципы требуют, чтобы организации при регистрации стоимости были осторожны и консервативны.
В качестве следующего примера рассмотрим дальнейшие хозяйственные операции Тимоти.
Пример 2
В оставшиеся дни января Тимоти, продолжая свою деятельность, проделал следующие операции:
(Операция а) 16 января - приобрел 200 тонгов по 1 у.е. за штуку. На этот раз он, однако, не оплатил покупку чеком, а договорился с поставщиком, что тот направит ему счет, который должен быть оплачен в течение 30 дней;
(Операция b) 21 января - взял из банка 25 у.е. на текущие хозяйственные расходы;
(Операция с) 31 января - заплатил 100 у.е. коммерческому кредитору (поставщику товаров).
Решение примера 2
Основная таблица с операциями за 9-31 января
Операц ия |
АКТИВЫ |
ПАССИВЫ |
||||||||||||
|
Банк |
Наличные в кассе |
Запасы |
Фургон |
Пишущая машинка |
Капитал |
Кредиторы |
|||||||
|
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
- |
+ |
- |
+ |
|
150 |
|
|
|
250 |
|
500 |
|
100 |
|
|
1000 |
|
|
а |
|
|
|
|
200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
200 |
b |
|
25 |
25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с |
|
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
Итого |
150 |
125 |
25 |
- |
450 |
- |
500 |
- |
100 |
- |
- |
1000 |
100 |
200 |
Сальдо |
25 |
|
25 |
|
450 |
|
500 |
|
100 |
|
|
1000 |
|
100 |
Всего активов = 1100 у.е. Всего пассивов = 1100 у.е.
Здесь вновь, благодаря двойной бухгалтерии сохранялось равенство левой и правой частей балансового уравнения. Отметим, что ведомость начинается записями остатков (сальдо). Эти остатки представляют собой стоимости актива и пассива, приведенные в балансовом отчете на 9 января. В результате совершенных до конца января операций активы и пассивы изменяются. Новые их значения должны быть записаны так, чтобы из отчета стало ясно, какие активы и пассивы увеличились, а какие уменьшились. С этой целью фактические значения записываются в специальных боковых колонках. Баланс на 31 января будет выглядеть следующим образом:
Предприятие Тимоти - баланс на 31 января
Активы |
у.е. |
у.е. |
Пассивы |
у.е. |
|
Основные средства |
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
|
|
|
|
|
Пишущая машинка |
100 |
|
Вложенный капитал |
1000
|
1000 |
Фургон |
500 |
600 |
|
|
|
Оборотные средства |
|
|
Текщая задолженность |
|
|
Запасы |
450 |
|
Коммерческие кредиторы |
100 |
100 |
Деньги в банке |
25 |
|
|
|
|
Наличные в кассе |
25 |
500 |
|
|
|
Итого активов |
|
1100 |
Итого пассивов |
|
1100 |
|
|
|
|
|
|
Понятие оборотного капитала
Следует помнить, что баланс - это отчет, в котором организация представляет информацию заинтересованным пользователям. Группировка активов и пассивов упрощает восприятие и анализ информации, содержащейся в отчете. Для дальнейшего повышения информативности отчета существует, по крайней мере, два специальных способа изменения формы представления данных об активе и пассиве. Один из них уже был использован в рассмотренных отчетах на 9 и 31 января. В этих отчетах оборотные средства расположены в особом порядке - по степени постоянства и ликвидности. Ликвидными принято называть средства, которые легко преобразуются в денежную наличность. По сложившейся традиции, а для компаний с ограниченной ответственностью - в соответствии с нормативными актами перечень оборотных средств начинается с менее ликвидных, обычно с запасов, и заканчивается наиболее ликвидными, как правило, денежными средствами в банке, за которыми располагается денежная наличность (касса). Такое расположение согласуется и с критерием постоянства, поскольку материальные запасы находятся в распоряжении предприятия дольше, чем чеки, банкноты или деньги в кассе (заметим, что это традиция британского бухгалтерского учета; американские бухгалтеры, опираясь на те же самые принципы, находят разумным располагать оборотные средства в балансовом отчете в обратном порядке, т.е., вначале указываются наиболее ликвидные оборотные средства -денежная наличность, а далее - дебиторы и запасы; напомним еще раз, что мы изучаем основы британского бухгалтерского учета).
Второе усовершенствование формы балансового отчета сводится к некоторому преобразованию балансового уравнения. Изначально это уравнение записывается в следующем виде:
Активы = Пассивы, т.е.
Основные средства + Оборотные средства = |
Собственный капитал + Долгосрочные обязательства + Текущие обязательства. |
Учитывая, что балансовое уравнение формально не отличается от обычного математического уравнения, его можно преобразовать по правилам преобразования математических соотношений. Перенося «Текущие обязательства» из правой части равенства в левую с обратным знаком и расставляя скобки, в результате получим следующее уравнение:
Основные средства + (Оборотные средства - Текущие обязательства) = |
Собственный капитал + Долгосрочные обязательства. |
На практике обычно определяется разность между оборотными средствами и текущими обязательствами, которая называется оборотным капиталом (рабочим капиталом или чистыми оборотными средствами), т.е. мы можем заменить выражение в скобках в приведенном выше уравнении на один из этих терминов и получить балансовое уравнение в следующем виде:
Основные средства + (Оборотный капитал) = |
Собственный капитал + Долгосрочные обязательства. |
О значении оборотного капитала речь пойдет ниже, сейчас же достаточно отметить, что включение его в баланс повышает информативность отчета. Если изложенным способом преобразовать баланс Тимоти на 31 января, то он будет выглядеть так:
Активы |
у.е. |
у.е. |
у.е. |
Пассивы |
у.е. |
|
Основные средства |
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
Пишущая машинка |
|
100 |
|
Вложенный капитал |
1000 |
1000 |
Фургон |
|
500 |
600 |
|
|
|
Оборотные средства |
|
|
|
|
|
|
Запасы |
450 |
|
|
|
|
|
Деньги в банке |
25 |
|
|
|
|
|
Наличные в кассе |
25 |
500 |
|
|
|
|
минус |
|
|
|
|
|
|
Текщая задолженность |
|
|
|
|
|
|
Коммерческие кредиторы |
100 |
100 |
|
|
|
|
Оборотный капитал |
|
|
400 |
|
|
|
|
|
|
1000 |
|
|
1000 |
Этот отчет представлен в горизонтальном формате, но его можно представить и в вертикальном формате:
Предприятие Тимоти - баланс на 31 января
Активы |
у.е. |
у.е. |
у.е. |
Основные средства |
|
|
|
Пишущая машинка |
|
100 |
|
Фургон |
|
500 |
600 |
Оборотные средства |
|
|
|
Запасы |
450 |
|
|
Деньги в банке |
25 |
|
|
Наличные в кассе |
25 |
500 |
|
минус |
|
|
|
Текщая задолженность |
|
|
|
Коммерческие кредиторы |
100 |
100 |
|
Оборотный капитал |
|
|
400 |
|
|
|
1000 |
Капиталовложения: |
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
Вложенный капитал |
|
1000 |
1000 |
|
|
|
1000 |
Тимоти приобретал тонги не для того, чтобы хранить их на складе, а для коммерческой деятельности. Представим себе, что ему удалось продать 100 тонгов по цене 5 у.е. за штуку, т.е. эта торговая операция принесла предприятию Тимоти 500 у.е. дохода, напомним что этот товар был приобретен по цене 1 у.е. за штуку, т.е. расход в данном случае составили 100 у.е. Разница между доходами и расходами есть прибыль (в данном случае - это так называемая валовая прибыль).
ПРИБЫЛЬ = ДОХОД - РАСХОД
Далее мы встретимся с другими типами доходов и расходов (затрат), усложняющих приведенное только что уравнение. Отметим, что прибыль является, строго говоря, не результатом действий лично Тимоти, а результатом хозяйственной операции. Фактически, применяя принцип финансовой обособленности предприятия, следует признать, что «дело» принесло прибыль, и теперь эта прибыль представляет собой долг «дела» владельцу (собственникам) предприятия. Признав этот факт, мы признаем, что оценка пассива, отражаемая в балансовом отчете, увеличилась, причем конкретно увеличилась за счет статьи «Капитал и резервы». Дополнительный капитал, реинвестируемый владельцем, обычно отражается отдельно от начального капитала и называется «нераспределенной прибылью» или каким-либо иным подходящим по смыслу термином. В действительности результат деятельности предприятия за какой-то период времени определяется большим числом разнообразных доходов и затрат, после чего обобщается в специальном документе, который имеет название «Отчет о прибылях и убытках». При записи операций, имеющих отношение к доходам и расходам, суммы доходов за вычетом расходов накапливаются в колонке, отведенной для регистрации нераспределенной прибыли. При этом, разумеется, производятся и другие записи, обеспечивающие благодаря методу двойной бухгалтерии выполнение балансового уравнения.
Приведем более развернутый пример для иллюстрации изложенного.
Пример 3
Взяв за основу баланс предприятия Тимоти на 31 января, зарегистрируйте приведенные ниже операции в основной таблице и подготовьте отчет о прибылях и убытках за февраль, а также баланс на конец февраля.
(Операция a) 1 февраля - Тимоти продал 100 тонгов по цене 5 у.е. за штуку (наличными)
(Операция b) 10 февраля - Тимоти продал еще 50 тонгов по 5 у.е. за штуку (наличными);
(Операция с) 15 февраля - Тимоти выплатил коммерческим кредиторам 100 у.е. (чеком);
(Операция d) 18 февраля - Тимоти закупил 200 тонгов по цене 1 у.е. за штуку, из них 100 шт. - в кредит и 100 шт., оплачено чеком;
(Операция е) 25 февраля - Тимоти продал 100 тонгов по 5 у.е. (наличными);
(Операция f) 28 февраля - Тимоти оплатил чеком счет на 25 у.е. за израсходованный в течение месяца бензин;
(Операция g) 28 февраля - Тимоти внес наличными 1000 у.е. на счет предприятия в банке.
Решение примера 3
Обратите внимание на то, что иногда для сохранения баланса требуется сделать в таблице более двух записей. Метод двойной бухгалтерии не означает, что всегда делается только две записи, подразумевается, что необходимо делать как минимум две записи, и что любая запись -парная.
Основная таблица за февраль
Операц ия |
АКТИВЫ |
ПАССИВЫ |
||||||||||||||
|
Банк |
Наличные в кассе |
Запасы |
Фургон |
Пишущая машинка |
Коммерческие кредиторы |
Нераспределенная прибыль |
Вложенный капитал |
||||||||
|
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
Остатки |
25 |
|
25 |
|
450 |
|
500 |
|
100 |
|
|
100 |
|
|
|
1000 |
а |
|
|
500 |
|
|
100 |
|
|
|
|
|
|
100 |
500 |
|
|
b |
|
|
250 |
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
50 |
250 |
|
|
с |
|
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
|
d |
|
100 |
|
|
200 |
|
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
e |
|
|
500 |
|
|
100 |
|
|
|
|
|
|
100 |
500 |
|
|
f |
|
25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
g |
1000 |
|
|
1000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1025 |
225 |
1275 |
1000 |
650 |
250 |
500 |
|
100 |
|
100 |
200 |
275 |
1250 |
|
1000 |
Сальдо |
800 |
|
275 |
|
400 |
|
500 |
|
100 |
|
|
100 |
|
975 |
|
1000 |
Итого актив = 2075 Итого пассив = 2075
На начало февраля собственный капитал составлял 1000 у.е. В результате проведенных в феврале операций и перечисления прибыли капитал возрос до 1975 у.е. Собственный капитал состоит теперь из вложенного капитала и нераспределенной прибыли. Вместо термина «нераспределенная прибыль» иногда используют термин «резервы». Баланс на конец февраля имеет в вертикальном формате следующий вид:
Предприятие Тимоти - баланс на 28 февраля
Активы |
у.е. |
у.е. |
у.е. |
Основные средства |
|
|
|
Пишущая машинка |
|
100 |
|
Фургон |
|
500 |
600 |
Оборотные средства |
|
|
|
Запасы |
400 |
|
|
Деньги в банке |
800 |
|
|
Наличные в кассе |
275 |
1475 |
|
минус |
|
|
|
Текщая задолженность |
|
|
|
Коммерческие кредиторы |
100 |
100 |
|
Оборотный капитал |
|
|
1375 |
|
|
|
1975 |
Капитал и резервы: |
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
Вложенный капитал |
|
1000 |
|
Нераспределенная прибыль (или резервы) |
|
975 |
1975 |
|
|
|
1975 |
Предположим, что Тимоти решил изъять из своего дела для собственных нужд, скажем, 600 у.е. Тогда сумма на счете в банке уменьшится до 200 у.е. и это сразу же отразится на других итогах, причем нераспределенная прибыль (резервы) уменьшится до 1375 у.е. и равенство обеих частей балансового уравнения сохранится.
Отчет о прибылях и убытках
Официальный отчет о прибылях и убытках за февраль, основанный на февральских «плюсовых» и «минусовых» записях в колонке «Нераспределенная прибыль» будет иметь вид:
Предприятие Тимоти - Отчет о прибылях и убытках за февраль
|
у.е. |
у.е. |
Доход (наличными) |
|
1250 |
минус Стоимость приобретения проданных товаров |
|
250 |
Валовая прибыль |
|
1000 |
минус Операционные затраты |
|
|
Расходы на бензин |
25 |
25 |
Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия |
|
975 |
Сумма валовой прибыли является начальной или кажущейся оценкой прибыли предприятия. Очевидно, что из нее придется вычесть ряд дополнительных расходов. Типичные повседневные расходы принято называть операционными затратами.
Если бы Тимоти изъял 600 у.е., то в отчете о прибылях и убытках появились бы такие строки:
|
у.е. |
у.е. |
Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия |
|
975 |
минус Изъятия |
600 |
600 |
Остаток в распоряжении предприятия |
|
1000 |
Замечание. Не забудьте, пожалуйста, что соответствующие изменения произойдут и в различных статьях балансового отчета.
Можно ли отождествлять прибыль с приращением денежных средств ?
Люди, впервые сталкивающиеся с балансовыми отчетами, склонны думать, что сумма, показанная в графе «Нераспределенная прибыль» («Резервы»), означает фактически имеющиеся денежные средства. Вряд ли это соответствует действительности. Сумма резервов представляет собой сумму средств, накопленных и вложенных за определенный период времени. Недавно заработанная прибыль может не совпадать с имеющимися денежными средствами, поскольку часть денежных доходов еще не поступила на предприятие (на счет в банке или в кассу), а прибыль, полученная в прошлые отчетные периоды, уже обращена в другие активы (например, приобретены основные средства). Здесь мы видим проявление принципа согласованности (или соответствия).
Установив ранее, что владельцы могут изымать прибыль у предприятия, посмотрим, как действует Тимоти дальше. Предположим, что Тимоти действительно изъял 600 у.е. и этот факт нашел свое отражение в первой строке таблицы (пример 4).
Как следует из смысла создания такого финансового документа как отчет о прибылях и убытках, каждый пенни, потраченный организацией, в конце концов должен быть учтен в графе расходов этого отчета, причем в одних случаях это произойдет почти сразу после совершения хозяйственной операции, а в других - спустя достаточно продолжительное время. Отсюда следует, что отчет о прибылях и убытках за февраль составлен Тимоти не совсем правильно - в нем не отражена сумма, затраченная на приобретение основных средств. Придерживаясь метода двойной бухгалтерии, необходимо в какой-то момент отразить в документе эти затраты, сбалансировав их за счет доходов.
В январе Тимоти израсходовал деньги не только на закупку товара, но и на приобретение пишущей машинки за 100 у.е. и фургона за 500 у.е. Учет расходов на закупку запаса товара не составляет проблемы, и мы видим, что как только товар продан, эти расходы отражаются в соответствующей графе отчета о прибылях и убытках. Нераспроданный товар остается на балансе до тех пор, пока он не будет продан, после чего расходы на его закупку так же будут внесены в отчет о прибылях и убытках. Относительно же расходов на приобретение основных средств сейчас трудно представить, каким образом и когда их следует включить в отчет о прибылях и убытках.
Будем действовать честно. Вспомним принцип согласованности, в соответствии с которым доходы отражаются в отчетности одновременно со связанными с ними расходами. И фургон, и пишущая машинка использовались, по-видимому, в интересах дела в январе и, следовательно, соответствующая часть их стоимости должна быть учтена в январских затратах. Именно так и делается на практике - рассчитывается износ, который отражается в виде затрат. Здесь мы встречаемся с тем, что принято называть амортизацией. Далее мы еще вернемся к этому понятию.
Влияние запаздывания на приращение денежных средств
Во всех рассмотренных выше примерах при регистрации хозяйственных операций фактически использовался «принцип отсрочки». Так, в течение февраля Тимоти продавал тонги, закупленные в январе; в балансовом отчете на 28 февраля фигурируют запасы тонгов, закупленных явно раньше конца февраля, однако в отчете о прибылях и убытках они будут отражены, вероятно, в марте, и, может быть, даже в апреле. Тот же принцип применялся и по отношению к коммерческому кредиту - счета, полученные в каком-то месяце, оплачивались позже. Особенно наглядно запаздывание проявляется в такой, например, ситуации: товары по коммерческому кредиту закуплены в 1-м месяце, проданы во 2-м месяце, а долг кредиторам выплачен только в 3-м месяце. Это правило основано на так называемой концепции «начисления», которая широко используется как приемлемая и практическая основа бухгалтерского учета. Метод начисления (накопления) тесно связан с уже встречавшимся принципом согласованности.
Установив, что при расчете прибыли, основанном на принципе согласованности, используются «запаздывающие» данные о расходах, можно расширить круг операций с запаздыванием. Например, продажа товаров не всегда осуществляется за наличные. Вполне допустимо включать стоимость товаров, проданных в кредит, в доходы текущего периода, даже если фактическое поступление денег ожидается в следующем отчетном периоде или еще позже. В таких случаях важное значение имеет степень уверенности владельцев или менеджеров в том, что покупатель действительно оплатит счет. В результате применения метода начисления при учете продаж в кредит задолженность покупателей будет отражена в статье «Дебиторы» в разделе «Оборотные средства» балансового отчета.
Метод начисления может успешно применяться почти во всех видах хозяйственных операций в зависимости, естественно, от степени уверенности в получении или, наоборот, в выплате денежных средств. Например, зарплата сотрудника составляет 1000 у.е. в месяц, и он ежемесячно получает ее в виде чека или наличными (если не принимать во внимание налоги и обязательное страхование). Тогда сумма в 1000 у.е. будет списываться со счета предприятия в банке и учитываться как расходы в отчете о прибылях и убытках. Предположим, что в конце месяца сотрудник получил лишь 750 у.е. из причитающейся ему суммы 1000 у.е. Однако это не препятствует включению в отчет о прибылях и убытках расхода в размере 1000 у.е. Сумма денежных средств в банке (или кассе) будет уменьшена на 750 у.е., а сумма по статье пассива «Заработная плата» - увеличена на 250 у.е. Эта текущая задолженность будет признана и отражена в балансовом отчете как начисленная заработная плата в размере 250 у.е. После того как задолженность будет погашена, сумма на счете в банке уменьшится и соответственно уменьшится сумма начисленной заработной платы.
Ниже приводится развернутый пример, показывающий, что принцип согласованности и метод начисления фактически означают одно и то же.
Пример 4
Взяв в качестве исходного баланс предприятия Тимоти на 28 февраля, запишите показанные ниже операции в таблице и составьте отчет о прибылях и убытках за март и баланс на конец марта. Напомним, что в заключительной части примера 3 было отмечено изъятие владельцем некоторой суммы из принадлежащей ему прибыли.
(Операция а) 1 марта - Тимоти договорился с банком о долгосрочном кредите в размере 1200 у.е. под 10% годовых с выплатой процентов ежемесячно. Полностью кредит должен быть выплачен в течении пяти лет;
(Операция b) 4 марта - продано 200 тонгов по цене 5 у.е. за шт. (наличными, внесены в банк);
Операция с) 7 марта - закуплено 400 тонгов по 1 у.е. за шт., причем 200 из них в кредит, 200 оплачены чеком;
(Операция d) 10 марта - закуплено оборудование на 600 у.е., оплачено чеком;
(Операция е) 15 марта - оплачен чеком коммерческий кредит в размере 150 у.е.
(Операция f) 23 марта - продано в кредит 260 тонгов по новой цене 7,50 у.е. за шт.;
(Операция g) 31 марта - (i) принята с 1 марта на работу помощница с окладом 12000 у.е. в год, зарплата будет выплачиваться ежемесячно, кроме того, предусматривается выплата месячной премии до 10% от зарплаты; за март ей чеком выплачены зарплата и максимальная премия, налоги и страховка из рассмотрения исключаются; (ii) получен, но не оплачен счет за бензин, израсходованный в марте, на сумму 50 у.е.
(Операция h) 31 марта - Тимоти изъял 600 у.е. из банка для личных нужд.
Решение примера 4
Операц ия |
АКТИВЫ |
ПАССИВЫ |
||||||||||||||||
|
Банк |
Наличные в кассе |
Запасы |
Основные средства (фургон, пишущая машинка, оборудование |
Дебиторы |
Коммерческие кредиторы |
Нераспределенная прибыль |
Вложенный капитал |
Банковский кредит |
|||||||||
|
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
- |
+ |
Остатки |
200 |
|
275 |
|
400 |
|
600 |
|
|
|
|
100 |
|
375 |
|
1000 |
|
|
а |
1200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1200 |
b |
1000 |
|
|
|
|
200 |
|
|
|
|
|
|
200 |
1000 |
|
|
|
|
с |
|
200 |
|
|
400 |
|
|
|
|
|
|
200 |
|
|
|
|
|
|
d |
|
600 |
|
|
|
|
600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
e |
|
150 |
|
|
|
|
|
|
|
|
150 |
|
|
|
|
|
|
|
f |
|
|
|
|
|
260 |
|
|
1950 |
|
|
|
260 |
1950 |
|
|
|
|
g (i) |
|
1100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1100 |
|
|
|
|
|
g (ii) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
50 |
|
|
|
|
|
h (%) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
10 |
|
|
|
|
|
h(i) |
|
600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
600 |
|
|
|
|
|
Итого |
2400 |
2650 |
275 |
|
800 |
460 |
1200 |
|
1950 |
|
150 |
360 |
2220 |
3325 |
|
1000 |
|
1200 |
Сальдо |
|
250 |
275 |
|
340 |
|
1200 |
|
1950 |
|
|
210 |
|
1105 |
|
1000 |
|
1200 |
Итого актив = 3515 Итого пассив = 3515
Проведенные в марте операции подробно отражены в таблице. Обратите внимание, что некоторые расходы, например выплата процентов банку и оплата счета за бензин, учтены в марте, хотя фактически деньги еще не уплачены. Здесь наглядно иллюстрируется практическое применение принципа согласованности и метода начисления. Далее, часть товара продана в кредит, и несмотря на это, деньги фактически не получены, соответствующая сумма уже учтена в марте.
Отчет о прибылях и убытках за март и баланс на конец марта приведены ниже. Заметим, что изъятые Тимоти деньги считаются не расходами предприятия, а распределенной прибылью, т.е. возвратом предприятием долга своему владельцу. Далее, деньги в банке теперь учитываются не как оборотные средства, а как текущая задолженность, поскольку предприятие перерасходовало деньги и у него образовался долг банку (овердрафт). Напомним также, что приведенные отчеты не совсем реалистичны, т.к. в них не учтена амортизация основных средств.
Предприятие Тимоти - отчет о прибылях и убытках за март
|
у.е. |
у.е. |
Доход от продаж - за наличные |
1000 |
|
- в кредит |
1950 |
2950 |
минус Стоимость приобретения проданных товаров |
|
460 |
Валовая прибыль |
|
2490 |
минус Операционные затраты |
|
|
Зарплата и премия |
1100 |
|
Счет на бензин |
50 |
1150 |
Операционная прибыль |
|
1340 |
минус Капитальные расходы |
|
|
Проценты по банковскому кредиту |
10 |
10 |
Чистая прибыль |
|
1330 |
Изъятия |
|
(600) |
плюс Нераспределенная прибыль |
|
375 |
нераспределенная прибыль на 31 марта |
|
1105 |
Предприятие Тимоти - баланс на 31 марта
Активы |
у.е. |
у.е. |
у.е. |
Основные средства |
|
|
|
Оборудование |
|
600 |
|
Пишущая машинка |
|
100 |
|
Фургон |
|
500 |
1200 |
Оборотные средства |
|
|
|
Запасы |
340 |
|
|
Дебиторы |
1950 |
|
|
Касса |
275 |
2565 |
|
минус |
|
|
|
Текщая задолженность |
|
|
|
Коммерческие кредиторы |
150 |
|
|
Овердрафт (в банке) |
250 |
|
|
Проценты начисленные ( по банковскому кредиту) |
10 |
|
|
Оплата счета за бензин начисленная |
50 |
460 |
|
Оборотный капитал |
|
|
2105 |
|
|
|
|
Капитал и резервы: |
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
Вложенный капитал |
|
1000 |
|
Нераспределенная прибыль (или резервы) |
|
1105 |
2105 |
Долгосрочные обязательства |
|
|
|
Банковский кредит (10%) |
|
1200 |
1200 |
|
|
|
3305 |
Отчет, приведенный выше, по своему виду несколько отличается от ранее приводимых балансовых отчетов. Тимоти получил в банке долгосрочный кредит и, хотя подобный капитал отличается от прямых капиталовложений владельца, он, тем не менее, включается в капиталовложения наравне с прямыми капиталовложениями. Плата за капитал, т.е. проценты, относятся к расходам предприятия, однако по своей природе эти расходы отличаются от расходов, называемых операционными. Проценты являются платой за финансирование будущей деятельности предприятия, и поэтому не включаются в операционные расходы, связанные с повседневными операциями. В отчете о прибылях и убытках отдельной строкой показана операционная прибыль, т.е. прибыль, полученная в результате текущих хозяйственных операций, а также чистая прибыль.
З