16.4.8. Постановка и проведение в кредитной организации исковой работы

Данный вопрос подвергается проверке в том случае, если при анализе своевременности погашения ссуд выясняется наличие длительно просроченных ссуд (3 месяца и более).

При этом аудитор запрашивает от Юридического департамента справку о проведенной работе по каждой ссуде: дату составления и представления в суд искового заявления и соответствующих документов; решения судебных органов, в том числе отказ от рассмотрения с указанием причин.

Аудитор изучает представленную справку на предмет:

а) охвата претензионной работой всех клиентов, имеющих длительную просроченную задолженность;

б) своевременности подготовки документов в судебные органы;

в) результативности данной работы и качества кредитного менеджмента в целом. Нередки случаи, когда отказ в судебном разбирательстве связан с отсутствием сведений о клиенте, что означает просчеты в работе соответствующих подразделений при рассмотрении кредитной заявки.

Выводы об активности и результативности претензионной работы фиксируются в рабочей документации аудитора и детализированном отчете.

Контрольные вопросы

1. Какова цель и основные направления аудиторской проверки качества управления кредитной организацией?

2. Каковы аудиторские процедуры для проверки адекватности организационной структуры кредитной организации по объемам и видам выполняемых ею операций?

3. Назовите основные этапы аудиторской проверки наличия и содержания кредитной политики кредитной организации.

4. Каковы аудиторские процедуры по изучению работы Кредитного комитета кредитной организации?

5. Назовите основные этапы анализа аудитором информации о заемщике, используемой кредитной организацией при выдаче ссуды.

6. Каковы аудиторские процедуры для проверки работы кредитной организацией по обеспечению возврата ссуд, включая исковую работу?

7. Каково содержание аудиторской проверки обоснованности пролонгирования ссуд?

8. Каковы типичные недостатки кредитных организаций в процессе управления кредитным риском?

Глава XVII

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

17.1. Формирование рабочей программы

по проверке бухгалтерской и финансовой

отчетности. Основные этапы и процедуры

Одной из главных целей аудита деятельности кредитной организации является оценка качества, достоверности, полноты бухгалтерской отчетности, своевременности ее формирования и представления.

Бухгалтерская отчетность считается завершающим этапом процесса организации аналитического и синтетического учета. Поэтому аудит бухгалтерской отчетности базируется на проведенных процедурах аудита постановки аналитического учета.

Обоснованное выражение мнения аудиторов о качестве бухгалтерской отчетности имеет место при получении достаточных аудиторских доказательств в ходе проведения детальной проверки бухгалтерского учета, соответствия его постановки и организации законодательным и нормативным документам.

Использование единой нормативной базы способствует адекватному отражению в регистрах бухгалтерского учета совершаемых банковских операций, обеспечивает целостность ведения учета имущества, требований и обязательств, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, финансовых результатах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Установленные принципы, правила и способы учета операций и составления отчетности обязательны во всех кредитных организациях на территории Российской Федерации. Они позволяют использовать унифицированные правила организации аудиторских обследований.

В соответствии с установленными принципами ведения учета и составления бухгалтерской отчетности все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме.

Обоснованность и правильность проведения операций, соответствие их экономического содержания балансовым счетам, на которых они учитываются, отражаются непосредственно в первичных денежно-расчетных документах. Поэтому аудиторское подтверждение бухгалтерской отчетности базируется на тщательной проверке наличия и качества оформления банковских документов — документов дня.

Важнейшими элементами проверки денежно-расчетных документов является проверка:

обозначения номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть произведена запись;

даты проводки;

содержания операции;

суммы;

подписи бухгалтерского работника, оформившего документ и совершившего операцию;

подписи должностных лиц банка, осуществляющих контроль операций.

Цель аудиторской проверки годовой бухгалтерской и финансовой отчетности состоит в оценке и подтверждении ее правильности и достоверности. В свою очередь, оценка и подтверждение отчетности подразделяются на следующие этапы:

а) проверка состава годовой бухгалтерской и финансовой отчетности с позиции соответствия всех ее составных частей (формы) нормативным требованиям Банка России;

б) рассмотрение итогов подготовительной работы, выполненной банком, по составлению годовой бухгалтерской отчетности и ее оценка;

в) сверка отчетных данных всех форм бухгалтерской отчетности с данными баланса на 1-е января с учетом заключительных оборотов, а также актами ревизий и инвентаризаций;

г) на основании аудита конкретных банковских операций сформировать суждение о степени достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

На каждом из приведенных этапов аудиторами ставятся и решаются конкретные задачи. На первом этапе при проверке состава годовой бухгалтерской отчетности аудиторы должны:

установить состав годовой бухгалтерской отчетности;

проверить соответствие форм годовой бухгалтерской отчетности банка установленным требованиям;

проверить соответствие содержания формы № 101 (баланс)¹ и формы № 102 (отчет о прибылях и убытках) нормативным требованиям Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, № 205-П.

В ходе рассмотрения и оценки итогов инвентаризации и других видов подготовительной работы по составлению годовой отчетности аудиторы:

получают акты инвентаризации всех активов, учитываемых на балансовых счетах (денежных средств, основных фондов, хозяйственных материалов);

анализируют итоги инвентаризации и порядок отражения банком на балансовых счетах выявленных в ходе инвентаризаций недостач и излишков;

получают и анализируют информацию о проделанной аналитической работе по выявлению сумм нереальной дебиторской, ссудной задолженности и других активов.

На этапе сверки отчетных данных отдельных форм отчетности и данных баланса с актами ревизий и инвентаризаций аудиторы должны получить и проанализировать информацию о проведенной банком сверке соответствия остатков балансовых счетов инвентаризационных ведомостей и форм отчетности.

В ходе проверки правильности составления бухгалтерской и общей финансовой отчетности аудиторами проводится арифметический и логический контроль информации всех форм годового отчета банка. В результате этих процедур аудиторы приходят к убеждению о тождественности и взаимоувязке данных баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм годового отчета. Проверяется правильность составления расчета: собственных средств (капитала), экономических нормативов, расчета обязательных резервов. Аудиторы должны убедиться, что они составлены в соответствии с нормативными требованиями.

При подтверждении достоверности годового отчета и отчетности многофилиального банка должна быть осуществлена проверка:

баланса головного офиса;

балансов филиалов, составляющих в совокупности (включая баланс головного офиса) более 60% валюты сводного баланса банка.

1) См. приложение (с. 502).

При проверке правильности составления общей финансовой отчетности аудиторские процедуры применяются в отношении:

расшифровки отдельных балансовых счетов, данные которых включены в финансовую отчетность;

данных о крупных кредитах;

сведений об активах и пассивах по срокам востребования и погашения;

сведений о процентных ставках по кредитам и депозитам и др.

Одновременно проверяются своевременность и полнота представления всех форм бухгалтерской и финансовой отчетности в учреждения Банка России в течение года (т.е. в составе месячной, квартальной и годовой отчетности).

Аудиторам следует ознакомиться с характером и содержанием предписаний и санкций, которые применялись учреждениями Банка России к коммерческому банку в связи с нарушениями качества и сроков составления и представления отчетности, а также с выполнением банком поступавших в его адрес предписаний.

Рабочая программа в части проверки правильности формирования пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету должна быть нацелена на получение следующей обязательной информации:

данные о подтверждении клиентами средств, числящихся на их счетах на 1 января;

результаты инвентаризации;

причины недосоздания резерва на возможные потери (при необходимости);

сведения о затратах на капит&чьные вложения;

информация о кредитах, полученных от других банков на капитальные вложения;

характер перераспределения фондов кредитной организацией;

данные о мероприятиях по устранению убыточности соответствующих филиалов (при необходимости);

при отсутствии служб внутреннего контроля - причины отсутствия и проводимая работа по их созданию.

При проверке пояснительной записки в соответствии с указанной рабочей программой аудиторы должны убедиться, что банк достоверно и правильно указал причины, по которым от клиентов не получены подтверждения остатков по счетам. В случае выявления излишков или недостач по результатам инвентаризации необходимо проверить, правильно ли банк отразил их влияние на финансовые результаты года. В пояснительной записке должны быть отражены результаты проведенной банком сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Данная информация может быть использована аудиторами при углубленной проверке срочных операций и дебиторской задолженности.