- •Глава XIV
- •14.2. Основные элементы аудита доходов и расходов кредитной организации
- •14.3. Особенности аудиторской проверки процентных доходов и расходов кредитной организации
- •14.4. Аудит формирования и распределения прибыли
- •Контрольные вопросы
- •Глава XV
- •Аудиторская проверка
- •Выполнения обязательных
- •Нормативов
- •15.1. Цели и этапы проверки
- •15.2. Проверка правильности расчета обязательных нормативов
- •15.3. Анализ выполнения обязательных нормативов
- •15.4. Оценка эффективности системы внутрибанковского контроля за выполнением обязательных нормативов
- •15.5. Проверка правильности составления расчета размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в цб рф
- •Контрольные вопросы
- •Глава XVI
- •Этап I. Анализ динамики объема и структуры выполняемых кредитной организацией операций.
- •16.3. Изучение и оценка кредитной политики кредитной организации
- •16.4. Проверка системы управления кредитными рисками
- •16.4.1. Анализ работы Кредитного комитета, призванного управлять кредитным риском
- •16.4.2. Анализ процедуры рассмотрения кредитной заявки
- •16.4.3. Анализ информации о заемщике
- •16.4.4. Анализ обеспеченности ссуд
- •16.4.5. Оценка правильности оформления залоговых обязательств
- •16.4.6. Оценка контроля кредитной организации за своевременностью возврата ссуд, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации
- •16.4.7. Оценка обоснованности пролонгированных ссуд
- •16.4.8. Постановка и проведение в кредитной организации исковой работы
- •Контрольные вопросы
- •Глава XVII
- •17.2. Проверка подготовительной работы банка по составлению годовой бухгалтерской отчетности
- •17.3. Аудиторская проверка финансовой отчетности
- •17.4. Аудит публикуемой отчетности кредитных организаций
- •Контрольные вопросы
- •Законодательные акты российской федерации
17.4. Аудит публикуемой отчетности кредитных организаций
Банк России ежегодно устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности об их деятельности, которая должна подтверждаться аудиторской организацией. Публикуемая отчетность приближена к международным стандартам финансовой отчетности, составляется в соответствии с требованиями, которые предъявляются к составлению финансовой отчетности.
В состав публикуемой отчетности согласно указанию ЦБ РФ от 14 апреля 2003 г. № 1270-У включаются:
баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и доверительному управлению;
отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
данные о движении денежных средств; информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов.
Для кредитных организаций, являющихся головными в составе банковской группы и имеющих в собственности более 50% голосующих акций, в состав публикуемой отчетности включаются консолидированные формы балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных резервов.
Рабочая программа аудиторов при проверке публикуемой отчетности ориентируется на тщательное соблюдение нормативных указаний Банка России в отношении порядка составления и форм публикуемой отчетности, а также строгого выполнения рекомендаций аудиторской организации, которые были сформулированы в ходе проверки основной бухгалтерской и финансовой отчетности. В рабочую программу в качестве самостоятельных вопросов включаются вопросы проверки правильности отражения в отчетности прибылей (убытков). В частности, необходимо проверить, чтобы при составлении публикуемой отчетности и формировании агрегированного балансового отчета банки исключили из прибыли (убытка) отчетного года уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам и полученный авансом накопленный доход по этим обязательствам. *
В случае выявления аудиторской проверкой заниженных резервов на возможные потери по ссудам и по ценным бумагам в нарушение нормативных требований Банка России, а также других нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, требующих исправления финансовых результатов, аудиторская организация обязана потребовать от кредитной организации досоздания резерва на возможные потери в необходимом объеме, а также внесения изменений в учет и публикуемую отчетность. При этом в бухгалтерском учете текущего года аудиторы должны проверить совершение банком следующих записей по счетам:
по досозданию резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на начало года;
досозданию резерва под возможные потери по ценным бумагам (отдельные лицевые счета по каждому виду и выпуску ценных бумаг);
внесению исправлений по прочим операциям.
Если на дату проведения аудиторской проверки срок погашения ссуды или ценной бумаги не наступил, а качество ссуды или рыночная стоимость ценной бумаги изменилась, то кредитная организация на следующую отчетную дату после проведения аудиторской проверки осуществляет проводки на величину изменения размера резервов в зависимости от фактической оценки риска.
Внесенные изменения в учет и отчетность кредитной организации должны найти отражение в аудиторском заключении и публикуемой отчетности. Внесенные изменения могут привести к образованию превышения распределенной прибыли над фактически полученной прибылью за отчетный год или образованию остатка счета по учету использования прибыли одновременно при наличии фактически допущенных убытков. В этих случаях кредитная организация имеет право уменьшить обратными проводками начисленные, но невыплаченные дивиденды, неизрасходованные фонды накопления и специального назначения, резервный фонд.
При выполнении кредитной организацией операций по счетам доверительного управления в публикуемую отчетность включается отдельный баланс по доверительному управлению.
Публикуемая отчетность может содержать безоговорочно положительное аудиторское заключение о ее подтверждении с указанием перечня проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности, ее состава и отчетного периода.
Модифицированное аудиторское заключение дается при возникновении оговорок, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
В случае если аудиторская проверка деятельности кредитной организации не проводилась или аудиторская организация выразила мнение о достоверности отчетности кредитной организации в форме отрицательного аудиторского заключения или отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности, то публикуемая отчетность сопровождается соответствующим текстом из числа приведенных ниже:
«Аудиторская проверка не проводилась».
«Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности».
Дополнительно к отчетности кредитных организаций аудиторы должны рекомендовать публиковать следующую информацию:
фактическое значение показателя достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации (норматив Ш, %);
фактическое значение соотношения величины привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения к собственным средствам (капиталу) кредитной организации (норматив НИ, %);
величину расчетного резерва на возможные потери по ссудам и фактически созданного;
величину расчетного резерва под возможные потери по ценным бумагам и фактически созданного.