Тема №7. Учет экспортных операций Оформление вывоза товара

Экспорт товаров – это таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТК ТС).

Экспортные операции осуществляются на основании контракта. Субъектами экспортных операций выступают предприятия экспортеры и посреднические организации, выполняющие поручения предприятий об экспорте товаров за комиссионное вознаграждение.

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру.

Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории таможенного союза, подается до их убытия с таможенной территории (ст. 185 ТК ТС).

Декларации представляются в таможенный орган в трех экземплярах, каждый из которых распределяется следующим образом: первый экземпляр остается в таможенном органе, которому декларируются товары; второй и третий экземпляры - возвращаются декларанту. При этом при помещении товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории, второй экземпляр представляется в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории.

На декларации должны быть отметка таможни, которая провела таможенное оформление, и отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из Российской Федерации.

Основное требование налогового законодательства, содержащееся в пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, к данному документу - это наличие двух отметок: "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен". Первую отметку - штамп "Выпуск разрешен" - проставляет таможенный орган, в котором оформляется товар на экспорт. Она заверяется оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью. По дате, указанной в данном штампе, определяется срок, отведенный на сбор документов, подтверждающих право на применение ставки 0%. Вторую отметку - "Товар вывезен" - проставляет уполномоченное должностное лицо пограничного таможенного органа в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы Российской Федерации. Эта отметка делается после проверки факта вывоза товаров. Она представляет собой штамп либо запись с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров. Отсутствие или нечитаемость таких отметок не позволяет организации подтвердить право на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров.

В соответствии со ст. 213 ТК ТС товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении условий:

- уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

- соблюдения запретов и ограничений;

- представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией ТС в соответствии с международными договорами государств – членов ТС, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Сертификат о происхождении товара выдается Торгово-промышленной палатой Российской Федерации в соответствии с правилами определения страны происхождения товаров, применяемыми при предоставлении торгового режима свободной торговли Содружества Независимых Государств.

При декларировании товаров, в таможенный орган представляются:

1) инвойс;

2) транспортные (перевозочные) документы, если они имеются;

3) разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение установленных ограничений, если они необходимы;

4) документы, подтверждающие сведения о декларанте, если они не были представлены ранее при таможенном декларировании других товаров, о таможенном представителе, если таможенная декларация подается указанным лицом, а также полномочия физического лица, подающего таможенную декларацию в таможенный орган, за исключением случаев подачи таможенной декларации в электронном виде;

5) платежный документ, подтверждающий уплату таможенных сборов.

Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации ДТ (п. 1 ст. 190 ТК ТС).

Срок выпуска товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, составляет четыре часа с момента регистрации таможенной декларации при условии представления одновременно с таможенной декларацией всех необходимых документов, за исключением случаев, когда в соответствии с Федеральным законом отдельные документы могут быть представлены после выпуска товаров. Правительством Российской Федерации может быть установлен перечень товаров, срок выпуска которых может составлять до одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. В указанные сроки таможенные органы при необходимости осуществляют проверку таможенной декларации, товаров и документов на них (ст. 232 311-ФЗ).

Таможенный орган вправе осуществить проверку товаров, и запросить дополнительные документы и сведения в случаях:

1) выявления несоответствия сведений о декларируемых товарах в таможенной декларации сведениям, содержащимся в представленных документах, и (или) маркировке или другим сведениям на упаковке товаров, и (или) внешнему виду товаров;

2) наличия предварительной информации о возможных нарушениях при таможенном декларировании, полученной от других контролирующих или надзирающих органов.

Проверка товаров допускается с письменного разрешения начальника таможенного органа.

При выявлении неточностей в указании сведений о товарах в таможенной декларации и представленных документах таможенный орган уведомляет декларанта о необходимости скорректировать (уточнить) представленные сведения. Если выявленные неточности не влияют на принятие решения таможенного органа в отношении применения запретов и ограничений на вывоз, корректировка сведений декларантом не является основанием для отказа в выпуске товаров.

С 1 января 1994 года экспортеры стратегического сырья, а с 15 марта 1994 все остальные экспортеры должны составлять паспорт сделки на товар оплаченный в валюте.

В соответствии со ст.20 Закона N 173-ФЗ паспорт сделки является документом валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и (или) валюте РФ. Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

ЦБ РФ установил единые правила оформления резидентами, от имени которых заключен контракт, в уполномоченном банке либо его филиале паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, для чего принял два новых документа:

- Инструкцию от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»

- Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

Если сумма внешнеторгового контракта не превышает в эквиваленте 50000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется и соответственно подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются. Паспорт сделки нужно оформлять, только если сумма контракта больше 50000 долларов. Паспорт сделки также оформляется при заключении кредитного договора на сумму более 5 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному банком России на дату заключения кредитного договора, или, в случае изменения суммы кредитного договора.

В настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Форма паспорта сделки и порядок его оформления утверждены Инструкцией № 117-И.

Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и нерезидентом в случаях:

- если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;

- если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;

- в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.

Расчеты должны производиться:

- при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

- при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

- при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным лицам;

- при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.

В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.

Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:

а) два экземпляра паспорта сделки.

Если паспорт сделки оформляется организацией, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, а в случае отсутствия в штате главного бухгалтера паспорт сделки подписывается одним лицом, наделенным правом первой подписи. Кроме того, паспорт сделки необходимо заверить печатью;

б) внешнеторговый контракт или кредитный договор;

в) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), если такое разрешение необходимо для совершения внешнеторговой сделки;

г) разрешение на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ;

д) иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- документ о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- другие документы.

После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями.

Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.

Однако банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:

- данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

- паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;

При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

Если в контракт вносятся изменения, которые затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:

- два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;

- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);

- иные документы, указанные, необходимые для переоформления паспорта сделки;

- разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.

Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:

- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т.е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;

- по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);

- в иных случаях.

Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией N 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции, например ГТД.

Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах.

Срок представления таких документов и справки - до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).

При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.

Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.

Срок представления вышеуказанной справки - 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.

Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.

Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.

В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.

Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.

Банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:

- представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований,

- информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

- документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата - 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.

Код формы по ОКУД № 0406005

Форма 1

(оформляется по контракту)

Коммерческий банк «МОСКВА»

(Наименование уполномоченного банка)

Паспорт сделки от «11» февраля

20

года №

0

7

0

1

0

6

1

7

/

0

0

7

8

/

0

0

3

7

/

1

/

0

Лист 1

1. Сведения о резиденте

1.1.

Наименование

Закрытое акционерное общество «Альфа»

1.2.	Адрес:	Субъект Российской Федерации		Н.Новгород
		Район
		Город		Н.Новгород
		Населенный пункт
		Улица (проспект, переулок и т.д.)		Ул. Новая
		Номер дома (владение)	45	Корпус (строение)		Офис (квартира)	20

1.3.

Основной государственный регистрационный номер

0

4

2

8

4

3

9

2

0

0

0

1

2

3

1

1.4.

Дата внесения записи в государственный реестр

1

2

.

0

1

.

2

0

0

4

1.5.

ИНН/КПП

4

5

0

0

7

6

2

5

4

3

2

0

/

1

1

3

1

7

2

6

4

0

2. Реквизиты иностранного контрагента

Наименование	Страна
	наименование	код
1	2	3
GRAFT FOODS	Германия	276

3. Общие сведения о контракте

Номер	Дата подписания	Валюта цены		Сумма	Дата завершения исполнения обязательств по контракту	Особые условия
		наименование	код			зачисление на счета за рубежом	валютная оговорка	ввоз/вывоз товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности	проведение строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
346	12.01.2009	евро	978	150000	05.12.2009	-	-	-	-

4. Информация о разрешениях

Номер	Дата	Сумма	Срок окончания действия разрешения
1	2	3	4
-	-	-	-

5. Справочная информация

Номер паспорта сделки, оформленного до 18 июня 2004 года

Номер паспорта сделки, ранее оформленного в другом уполномоченном банке

/

/

/

/

Номер и дата переоформления паспорта сделки

№

Дата

/

/

Информация о закрытии паспорта сделки

Дата	Основание

Лист 2

паспорта сделки №

0

7

0

1

0

6

1

7

/

0

0

7

8

/

0

0

3

7

/

1

/

0