Общая схема учета экспортных операций

Для учета реализации экспорта продукции имеют значение показатели:

1. Выручка от реализации.

2. Фактическая себестоимость реализации продукции.

Выручка рассчитывается в момент перехода права собственности на продукцию от экспортера к иностранному покупателю.

Момент перехода права собственности зависит от внешнеторгового контракта.

Стороны могут предусмотреть в контракте любой момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю, который может быть определен по международным правилам Инкотермс-2010. Если в контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умолчанию им считается момент перехода рисков.

В отличие от момента поставки датой реализации считается дата выписки счета. В этой связи может возникнуть разрыв между датой поставки и датой реализации. До этого момента экспортер учитывает продукцию на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

К счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчета:

- Экспортные товары по прямым поставкам;

- Экспортные товары в пути по России;

- Экспортные товары в пути по СНГ;

- Экспортные товары в портах и на складах;

- Экспортные товары в пути за границей;

- Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

- Экспортные товары, снятые с экспорты;

- Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные.

Отгрузка продукции подтверждается документами:

- накладными на отпуск продукции (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и др.);

- приемными актами о поступлении продукции в порты или на склады;

- коммерческими актами о недостачах, излишках, порче;

- приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортной продукции за границей.

Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с реализацией. Состав коммерческих расходов зависят от базисных условий поставки и может включать:

- расходы на подготовку продукции к отгрузке;

- транспортно-экспедиторские расходы. Расходы списываются на основании актов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур;

- расходы на хранение продукции в пути;

- расходы на страхование. Включаются в состав расходов, если они предусмотрены условиями поставки. При налогообложении экспортер может учесть платежи по страхованию в полном размере (ст. 263 НК РФ);

- на оплату таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «расходы на продажу».

Содержание операции	Наименование первичных документов	Дт	Кт
1) экспортный товар изготовлен, сдан на склад и оприходован по производственной себестоимости.	Накладная и приходный ордер.	43	20
2) Товар отправлен иностранному покупателю по производственной себестоимости.	Железнодорожная накладная , товарно-транспортная накладная, коносамент.	45 отражается движение товара до момента перехода права собствености	43
3) Начислены суммы страховых платежей за страхование груза.	Договор страхования, страховой полис.	44	76/1
4) Начислены накладные расходы в рублях по продвижению товара до границы РФ (Возможный фрахт).	Товаросопроводительные документы, счет перевозчика	44	60
5) Начислена вывозная пошлина Начислен таможенный сбор Возможный акциз	Таможенная декларация	44/1 44/1 90/4	68 76/таможня 68
6) Начислена выручка от реализации на момент перехода права собственности.	Товаросопроводительные документы.	62/4	90/1
7) Списана производственная себестоимость реализованной продукции.	Товаросопроводительный документ.	90/2	45
8) Списана вывозная пошлина.	Товаросопроводительный документ	90/5	44/1
9) Определен результат от продажи продукции.	Справка расчет бухгалтерии	90/9	99
10) Иностранный покупатель оплатил счет Курсовая разница	Выписка банка Справка расчет бухгалтерии	52/2 62/4	62/4 91/кр