41. Бюджет-е в сис-ме контроля за деят-ю орг-ции

Под бюдж-ем поним-ся процесс планир-я. => б-т это план выраж-й в натх и стоим-х ед-цах, он служит инструментом для упр-я дох-ми, расх-ми и ликвидностью пред-ия. Планир-ние – умение предвидеть цели пр-ия, результат его деят-ти и рес-сов необх-х для достиж-я поставл-х целей. Б-ты разраб-ся как в целом для пред-я так и для стр-ных подразд-й. Б-т (или смета) – это фин-й док-т, созд-й до выполн-я предполаг-х действий. Это прогноз буд-х финн-х опер-й. Цели составления: 1. план-ние ФХД на опред-й пер-д. 2. оптим-ция з-т и прибыли пред-я. 3. согласов-е деят-ти разл-х подразд-й пред-я. 4. доведение планов до свед-я рук-лей раз-х ур-ней упр-я. 5. мотивация рук-лей на достиж-е цели орг-ции. 6. выявление потребн-й в ден-х рес-х и оптим-ция финн-х потоков.

Виды б-тов: 1) в завис-ти от объекта планир-я: Б-т, охватыв-й общую деят-ть пред-я – генеральный (общий) б-т. Его цель – объединить и ∑ировать сметы и планы различ-х подразд-й пр-я (частные бюджеты). Главный (общий) б-т – скоординиров-й по всем подразд-ям или план работы для орг-ции в целом; вкл. совокупн-ть периодических б-тов для отдельных подразд-й или функций, сведенные в прогнозные финанс-е отчеты предстоящего периода. Генер. б-т сост. из 2х частей – операцион-го и фин-го б-тов. Операционный (текущий, оперативный) б-ты отраж-т тек. (произ-ную) деят-ть пред-я. Конеч. цель опер. б-та – составл-е прогнозного отчета о пр. и убытках. Фин. б-т представл-т собой прогноз фин. отч-сти: баланс дох. и расх. Это план, в к-м отраж-ся предполаг-е источники фин. ср-в и направ-е их исп-я. Его осн. целью явл-ся отраж-е предполаг-х источн-в поступ-я ср-в и напр-я их исп-я. В состав операционного б-та входят: 1) Б-т продаж (V продаж, цены, ВР от продажи по видам прод-ции и всего). 2) Б-т произ-ва и б-т запасов (запасы ГП на н. периода, целевые запасы ГП на конец, плановый V продаж, плановый V выпуска прод-ции. Сост-ся в натур-м выражении). 3) Б-т прямых мат. з-т (Сост-ся на основе технических и технолог. расх. Матер-в по кажд. виду пр-ции. Отраж-ся пок-ли прямых МЗ на ед-цу и весь V выпуска). 4) Б-т прямых з-т труда (форм-ся на основе норм з-т труда, аналог-но предыдущего). 5) Б-т ОПР (отраж-т статьи ОПР и их плановое знач-е, опред-е на основе данных пред-х периодов). 6) Б-т ОХР (форм-ся аналог-но ОПР, необ-мо деление на пост. и пер). 7) Б-т произ-х з-т и с/с выпущ-й пр-ции (произ-ся расп-ние накладных расх-в м/у выпущ-й пр-ей, рассч-ся полная с/с ед-цы и всего выпуска, с учетом с/с запасов ГП на начало расч-ют с/с пр-ции для реал-ции) 8) Б-т коммерч. з-т (форм-ся на основе б-та продаж, сост-ся анал-но ОПР с подраз-ем на пост. и пер.). 9) Б-т пр. и убытков (форм-ся на основе б-та продаж, с/с и КР. Имеет форму, анал-ную ф№2). В состав фин. б-та: 1) Инвестиционный б-т; 2) Б-т движ-я д.с.; 3) Прогнозный баланс и прогноз фин. сост-я. 2) в завис-ти от возможн-й ан-за пок-лей. Статический (жесткий) б-т – б-т орг-и, рассчит-й на конкретный ур-нь деловой активности. Доходы и расходы планир-ся исходя из 1 ур-ня реализации. Все б-ты, входящие в генеральный б-т статические. При сравнении статич-го б-та с фактически достигнутыми рез-тами не учитыв-ся реальный ур-нь деят-ти орг-ции, т.е. все факт. рез-ты сравнив-ся с прогнозир-ми вне завис-ти от достигн-го V реализ-и. Гибкий б-т – б-т, к-й составл-ся не для конкретного ур-ня деловой активности, а для опред. его диапазона, т.е. предусматрив-ся неск-ко альтернативных вар-в V реализации. Для кажд. возможного ур-ня реализации определена соответств-я ∑ з-т. Гибкий б-т учитыв-т измен-е з-т в завис-ти от измен-я ур-ня реализ-и, он представл-т собой динамич-ю базу для сравн-я достигнутых рез-тов с запланиров-ми пок-лями. В основе составл-я гибкого б-та лежит раздел-е з-т на перемен. и пост. Для перемен. з-т определ-т норму в расчете на ед-цу прод-ции. На основе этих норм в гибком б-те опр-ют общую ∑ перемен. з-т в завис-ти от ур-ня реализации. Пост. з-ты не зависят от V пр-ва и реализации, их ∑ остается неизменной как для статич-го, так и для гибкого б-тов.

Подходы к бюдж-ию. Бюд. проц. реализ-ся ч/з соотв-щую орг-ную стр-ру и с-му упр-я. Выделяют 3 осн-ые подхода к процессу бюдж-я: 1 «Сверху вниз» означ., что высшее руков-во осущест-ет процесс бюдж-ия с min привлеч-м менедж-в стр-ных подразд-й. Такой подход дает возможность учит-ть стратегич-е цели орг-ии, уменьшать затраты времени и избежать проблем связан-х с согласов-м бюд-та. Недостаток: низкая мотивация менеджеров, относительно достижения цели. 2 «Снизу вверх» - исп-ся на крупных пр-ях, где менеджеру стр-ных подразделений составляют б-ты участков, отделов, к-е потом обобщаются в б-ты цехов, пр-ва, пр-ий. Недостаток: завышение плановых пок-лей.

Состав и порядок формир-я общего б-та произв-ого пр-я. Б-ты д. составляться на базе запланир-х пок-лей, а не на основе данных за предыд-й год. Б-ты д. формир-ся на базе одного из альтернат-х планов. Составл-й проект б-та д.б. согласован со всеми службами при его формиров-и. Он предостав-ся на подпись рук-лю орг-ии.

Процесс состав-я орг-ей б-та наз-ся бюд. циклом, к-й сост. из этапов: 1) планир-е, с участием рук-лей всех ЦО, деят-ти орг-и в целом, а т.ж. ее стр-ных подразд-й. 2) опр-е пок-лей, к-е будут исп-ся при оц-ке этой деят-ти. 3) обсуждение возможных изм-й в планах, связ. с новой ситуацией. 4) коррект-ка планов, с учетом предложенных поправок.

На основе утвержд-го б-та строятся ежемес. план дох-в и расх-в, кот. обязат-н для исполн-я всеми служб-и, ч/з эти планы осущ-ся упр-е з-тами для обеспеч-я достиж-я необ-ых ур-ней технико-эк. пок-лей.

Бюд. регламент -  это установл-й в орг-ции порядок предоставл-я, установл-я, консолидации, согласов-я, провед-я план-факт ан-за и оц-ки исполнения б-тов различн-го вида и ур-ня.

Б-ты могут разрабатыв-ся на год-й основе (с разбивкой по мес-м) и на основе непрерывного планир-я (в теч. 1го квартала пересматрив-ся смета на 2 квартал и составл-ся смета на 1 квартал след. года, т.е. б-т все время проецируется на год вперед).

42. Пон-я «з-ты», «р-ды», «изд-ки». Класс-я з-т в УУ и ФУ

Опр-е терминов «з-ты», «р-ды», изд-ки». З-ты – стоим. выраж-е использов-х в процессе хоз. деят-ти орг-и за отчет. период мат., труд., фин. и иных ресурсов. В зарубеж. лит-ре з-ты чаще именуют изд-ками. В зав-ти от сферы деят-ти з-ты м.б. в форме изд-к пр-ва (з-ты на изготов-е прод-ции) и изд-к обр-я (р-ды, связан-е с реализ-ей, приобрет-м и сбытом т-ров). Часто термин з-ты отождеств-ют с пон-ем р-ды. Р-ды – уменьш-е эк. выгод в рез-те выбытия акт-в или возник-я обяз-в, привод-х к уменьш-ю капитала (часть з-т, понес-х пр-ем в связи с получ-м д-да). Вкл-ют убытки и з-ты, возник-щие в ходе осн. деят-ти пр-я. Р-ды вкл-ют такие статьи, как з-ты на пр-во реализ-ой прод-и (р., у.), на з/п управленч-го персонала, амортиз., а т.ж. потери (убыт. от стих. бедствий, продажи ОС и др.). З-ты д. накапл-ся на сч.: 10, 02, 70, 20, 43 и не спис-ся на счета продаж до тех пор, пока прод-я, с кот. они связаны, не будет реализ-на. В момент реализ-и пр-е признает свои д-ды (Кт 90, 91) и связанную с ними часть з-т – расходы (Дт 90, 91). Применит-но к сч. 90 р-ды пр-я хар-ют с/с реализ-й прод-и.

Пон-е изд-ки явл-ся обобщающим пок-лем. Изд-ки – ден. измер-е ∑ рес-сов, исп-мых с какой-л. целью. => з-ты м. опред-ть как изд-ки, понес-е орг-ей в момент приобр-я МЦ. Возникн-е изд-ек сопровожд-ся уменьш-ем эк. рес. или ув-ем КЗ. З-ты м.б. отнесены либо в А, либо в р-ды орг-и.

Нормат. рег-е з-т. До 01.01.02 пон-е з-т было отражено в Полож-и о составе з-т 95 г. В его развитие б. разработаны Инструкции и Полож-я по планир-ю, учету и кальк-ю с/с, к-е действуют в наст. время. С 1.01.02 введена в дейст. гл. 25 НК «Н. на приб.», также ПБУ 18/02. Пон-е р-ды закреплено в ПБУ 10/99. В соотв-и с ПБУ р-ды делят на: р-ды по обыч. видам деят-ти и прочие (операц., внереал-ные, чрезв-е).

Груп-ка з-т по местам возник-я, носителям и видам. Гр-ка з-т по местам возник-я позволяет контролир-ть з-ты на пр-во в момент потребл-я рес-сов. К местам возник-я з-т принято относить стр-ные подразд-я пр-я (цехи, отделы, участки, бригады, рабочие места), где непосредств-но происх-т учет из­д-к пр-ва (опр-я производств-я с/с прод-и). Гр-ка з-т по носителям (объектам кальк-я – виды прод-и, предназн-е к реализ-и) предполаг-т орг-ю учета з-т по гот-м изделиям, группам изделий, полуфабрикатам собств. пр-ва (для пр-ий, использующих попередельный м-д у. з-т и полуфабрикатный вариант у.), работам, услугам, заказам, строительным объектам, законченным этапам работ (для опр-я с/с ед-цы прод-и). По видам з-ты груп-ют по эл-там з-т и по статьям кальк-ции (по эк. содерж-ю). По эк. эл-там з-ты классифицир-т для опр-я V использ-мых пред-ем рес-в на всю произв.-хоз. деят-сть независимо от их назнач-я и использ-я. Номенклатура эл-тов одинакова для всех пр-й и установлена ПБУ 10/99: материал-е з-ты (за выч-м ст-сти возвр-х отх-в); з-ты на опл. тр.; отчисл-я на соц-ые нужды; аморт-ция; прочие з-ты (арендная плата, обязат-ые страховые платежи, % по кред-м банков, отчисл-я в ремонтный фонд, оплата услуг стор-них орг-ций и др.). По статьям калькуляции групп-ют з-ты для формир-я с/с отдельных видов прод-и. Перечень статей устанавл-ся для отдельных отраслей промышл-сти, исходя из особен-ей технологии и орг-и произ-ва.

Основные классиф-и з-т:

1. Для кальк-я с/с, оц-ки запасов и расчета прибыли: а) по степени однородности (одноэл. (к-е на дан-м пред-тии не могут быть разл-ны на слаг-е) и комплексные (сост-т из неск-ких экон-х эл-в. Н-р, цеховые (общепроизв-ные), в к-е входят почти все эл-ты)); б) для правильной оценки прибылей и убытков: входящие з-ты (Актывы - рес., кот. были приобр-ны и д. принести дох. в буд., н-р, не реалииз-ые тов.) и истекшие (ресур-сы, к-е были израсход. для получ-я доходов и потеряли способн. приносить дох. в дальнейшем); в) По способу вкл-я в с/с ед-цы прод-ции: прямые (прямые материальные, пр-е труд-е, т.е. затраты основных матер-в, к-е стан-ся частью ГП, их ст-сть может прямо и экономично относить на опред-ное изделие, а также расходы по опл. тр. осн-х произв-ных раб-х. Учит-т по Д 20,23) и косв-е – ОПР (Дт 25) и ОХР (Дт 26) (невозможно прямо отнести на изделие. Распред-ся м/у отдельн. издел-ми пропорц. осн. з/п пр-ных раб-х, кол-ву отраб-х станкочасов и т.д. ); г) По связи з-т с технол. процессом: основные (все виды рес-в, потребл-е кот-х связано с выпус-м прод-ции) и накладные (ОП – связаны с орг-ей, обслуж-м и управ-м. Накапл-ся по Д25; ОХ – связаны с орг-ей и управл-ем предпр-я. Накап-ся по Д26)); д) по сфере возник-я (произ-ные (входящие в с/с прод-и: прямые мат. з-ты, на з/п, ОПР) и непроиз-ные (з-ты отчетного периода, периодич. з-ты. Это администр-е (сч. 26 «Общехоз-ные расх-ы») и коммерч-е расх-ы (сч. 44 «Расходы на продажу»)); е) по переодичночти возник-я (текущ. (расход матер-в) и единовременные (освоение новых видов прод-ции)); ж) по принадлежности к отч. периодам (данного отч. периода, отложенные (получ-е дох-в в будущем)); з) Расх. тек. периода для признания в ф №2 (з-ты на продукт и з-ты периода) и) по эффек-ти (эф-ные, неэф-ные).

2. Для планир-я, прогноз-я и принятия реш-й. а) По отнош-ю к V пр-ва (перемен. з-ты ( или  пропорц. V пр-ва, т.е зав-т от дел-й активности орг-ции: р-ды на упаковку, трансп. р-ды) и пост. р-ды (аренда пр-ных помещ., аморт. ОС пр-ного назнач-я) и условно-пост или условноперем – плата за польз-м телефона.). б) При принятии управленч. реш-й (релевантные (з-ты, к-е отн-ся к данн-й зоз-ой опре-ции), безвозвратные (з-ты, кот. не м.б. изм-ны никакими управ. реш-ми, не учит-ся при принят. реш-й), вмененные (воображаемые – з-ты, к-е могут реально и не состояться в буд. (упущ. выгода пр-я)), приростные (доп., возникают в рез-те изгот-я или продажи доп. партии прод-и) и предельные (дополн. з-ты, к-е появл-ся в реульт-е изгот-я и прод-жи дополн-ой единицы прод-ии); в) по отражению в плане (планир.( рассчит. на опр. V пр-ва, вкл. план. с/с прод-и) и непланир.(невкл. в план., отражаемые в факт. с/с)).

3. Для к-роля и регул-ния: регулируемые (з-ты завис-е от ЦО) и нерегулируемые (все ост-е з-ты).