Введение

Переход от командно-административной системы управле­ния экономикой к свободной рыночной предпринимательской деятельности требует кардинальной перестройки системы преподавания экономических наук. Этой задаче может отвечать проблемно-комплексный метод изложения учебного материала, который начинает внедряться в практику обучения учащихся высшей школы.

Отсюда возникает насущная потребность во введении в сис­тему обучения нового предмета, который получил название «Управление затратами». Содержание этой дисциплины охватыва­ет одну из главенствующих проблем экономики, знание кото­рой необходимо предпринимателям, менеджерам-экономистам и учащимся высшей школы.

Отношение к издержкам теоретических и прикладных на­учных изданиях всегда, начиная с момента зарождения эконо­мических знаний, было не отвечающей их роли в формирова­нии экономической науки. Издержки признавали принадлеж­ностью чистой практики.

На предприятиях наблюдается отказ от планирования из­держек или оно осуществляется малообоснованными методами. Все это способствует бесконтрольности, ценовой стихии и за­метному росту инфляционных ожиданий. В обществе не реали­зуют потребность воспитывать в людях элементы бережливос­ти, стремления к экономии всевозможных материальных и фи­нансовых ресурсов и повышения эффективности предпринима­тельской деятельности.

В то же время издержки производства и обращения во мно­гом определяют современное состояние экономики страны. Мно­гие кризисные моменты, которые мы ощущаем не один год, преимущественно зависят от того, что уровень издержек на многие виды нашей продукции (несомненно, исключая на ее ресурсные виды) более высокий, чем в развитых индустриаль­ных и даже развивающихся странах. И это при условии относи­тельной дешевизны природных ресурсов и одной из самых низ­ких уровней оплаты труда всех категорий работников.

Принятый в России показатель себестоимости имеет боль­шое значение. Он служит основой налогообложения и определе­ния рентабельности предприятий и используется в большин­стве технико-экономических расчетов. С его помощью произво­дят оценку результатов производственно-хозяйственной деятель­ности предприятий и определяют практически большинство нормативов и показателей производства.

Этот показатель является ориентиром при исчислении эф­фективности инвестиций, инноваций и мероприятий техничес­кого развития, внедрения новой техники рационализаторских предложений.

Предмет выделен из цикла общеобразовательных дисциплин по подготовке работников различных экономических специаль­ностей и является новой экономической дисциплиной, являю­щейся составной самостоятельной частью экономических зна­ний. Целый ряд учебных заведений высшей школы, занимаю­щихся подготовкой экономистов-менеджеров, включили его в учебные планы профилирующих дисциплин. Он отвечает совре­менным требованиям подготовки специалистов экономики для различных отраслей общественного хозяйства.

Курс «Управление затратами» предназначен дать более уг­лубленные теоретические и практические знания в области со­временных методов производственного планирования, учета, каль­кулирования и анализа себестоимости продукции, работ и услуг.

Преподавание настоящего курса вытекает из сущности и содержания предпринимательской деятельности.

Поэтому, являясь, в основном, предметом специализации, он объединяет, расширяет и систематизирует разрозненные знания, которые учащиеся получили при изучении указанных дисциплин в пределах их программы, дающей лишь основы проблемы. В курсе рассматривается внешнее и внутреннее содержание проблемы управления затратами, даются теоретические и методологические аспекты процесса их формирования, существенные отличия применяемых понятий (издержки производства и обращения, себестоимость продукции, работ, услуг, затраты и расходы), состав, группировка и классификация затрат, существующие директивные и нормативные документы, пофакторный анализ затрат и пути их снижения.

Особое внимание уделяется установлению связи между издержками и условиями производства и практике составления планово-экономических расчетов разного предназначения, методам и приемам планирования различных элементов себестои­мости, их учету, калькулированию и анализу и их особенностям в транспортной отрасли, подготовить спе­циалистов, обладающих глубокими знаниями в области управ­ления затратами.

Цель данного курса: ознакомить учащихся с полным, всеобъ­емлющим содержанием этой проблемы. Научить их приемам пла­нирования, учета, калькулирования и анализа затрат, составле­нию технико-экономических расчетов разного назначения, но, главным образом, снижению издержек и выбору наиболее эффек­тивных вариантов технических решений различных инноваций.

Основная задача курса:

• раскрыть значение и место проблемы в составе функцио­нальных дисциплин экономики;

• ознакомить с составом и группировкой затрат на транспорте и ее особенностями в данной отрасли, директивными и нормативными документами в области управления затратами;

• показать в их единстве и последовательности существую­щие приемы разработки планов по себестоимости продук­ции, работ, услуг и методы ее учета, калькулирования и анализа;

• изучить методологию составления расчетов по снижению затрат и выявления резервов повышения эффективности производственной деятельности предприятия;

• ориентировать предпринимателей и менеджеров-экономи­стов на осуществление управленческих решений, способ­ствующих бережливости, экономии расходуемых трудо­вых, материально-технических и финансовых ресурсов;

• воспитывать бережливое отношение к расходованию все­возможных ресурсов.

Предмет «Управление затратами» связан со многими дис­циплинами и базируется на знаниях, полученных в процессе их изучения. Прежде всего он расширенно дублирует отдельные положения по себестоимости продукции, работ и услуг, приве­денные в курсах «Экономика предприятий», «Экономика отраслей общественного хозяйства», «Планирование», «Бухгал­терский учет», «Статистика», «Анализ производственной и фи­нансовой деятельности».

Помимо этого курс «Управление затратами» связан с дис­циплинами по технологии и организации производства и це­лым рядом других технических предметов.

Из цикла экономических дисциплин, помимо уже назван­ных к нему непосредственное отношение имеют предметы «Тех­ническое нормирование», «Ценообразование».

Для успешного изучения учебного материала курса следует основательно повторить и вспомнить содержание основных теоре­тических понятий и терминов, смежных экономических дисцип­лин, имеющих непосредственное отношения к проблеме курса.

1. Понятие управления затратами на предприятии

0. 1.1. Сущность затрат

Одновременно с развитием производства развиваются и эко­номическая наука и практика изучения затрат.

В настоящее время можно выделить следующие подходы к изу­чению затрат. Согласно теории трудовой стоимости, затраты народ­ного хозяйства и хозяйствующих субъектов — это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование неко­торых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и обо­ротных фондов, трудовых ресурсов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории — это траты энергии и толь­ко энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенап­равленного и упорядоченного движения и использования некото­рых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в прак­тическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассмат­риваем определение затрат с общепринятых практических позиций.

Управление затратами предприятия является составляющей си­стемы управления предприятием в целом. Поэтому в общих чертах остановимся на некоторых аспектах управления предприятием, чтобы понять сущность управления затратами.

Управление затратами — это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования ресурсов на предприятии.

Цель управления затратами — достижение намеченных результа­тов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Управление — деятельность предприятия (организации), направ­ленная на реализацию целей объекта управления при условии ра­ционального использования имеющихся ресурсов.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «из­держки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не де­лают различий между этими тремя понятиями. Между тем факти­чески эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и ре­ализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических рас­четах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными це­лями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денеж­ном выражении рассчитывают по основным функциям производ­ства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 августа 1992 г. № 552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость при формировании фи­нансовых результатов предприятия с изменениями и дополнени­ями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 № 661. В настоящее время он не является для пред­приятий обязательным, но руководствуясь этими документами, предприятия на единой методической основе формируют эконо­мический результат своей основной деятельности — прибыль от производства и реализации продукции, работ и услуг.

В затраты на производство и реализацию продукции включа­ются предпроизводственные (единовременные) затраты, произ­водственные затраты, непосредственно связанные с выполнени­ем технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением произ­водством, и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

В современной теории и практике термины «расходы» и «до­ходы» предприятия широко используются в бухгалтерском уче­те, и их содержание раскрыто в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ-9/99 — доходы организации и ПБУ-10/99 — расходы организации.

Разность доходов и расходов определяет финансовый резуль­тат деятельности предприятия — бухгалтерскую прибыль (или убыток).

Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Вы­платы представляют собой фактический расход наличных денеж­ных средств (например, покупка за наличные), а расходы — это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следо­вательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, усло­вий осуществления и направлений его деятельности делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обыч­ным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия.

Различия есть во временной соотнесенности расходов и за­трат. Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам де­ятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия рас­ходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут пре­вышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Издержки — это реальные или предположительные за­траты финансовых ресурсов предприятия.

Не случайно на практике не приняты выражения «материаль­ные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смыс­ле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не про­изойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей высту­пают как потери дохода при выборе одного из способов осуще­ствления хозяйственной деятельности.

Издержки оказывают влияние на конечный финансовый ре­зультат работы предприятия — прибыль.

Понятие расходов уже понятия издержек оно подразуме­вает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предмет­ный характер. Эти различия обусловлены тремя основными при­чинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономиче­ской природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуля­ционную) природу оценки. Они находят отражение во внутрен­нем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками пла­тежей на предприятии. Издержки же имеют платежную приро­ду и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди из­держек (например, расчетные риски, расчетная заработная пла­та предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, нахо­дящимися в частной собственности у предпринимателя, расчет­ные проценты на собственный капитал, расчетные амортизаци­онные отчисления и др.).

3. У издержек может отсутствовать прямая связь с изго­товлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и воз­никают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не вклю­чаемого в необходимое для производственной деятельности иму­щество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого пе­риода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящи­еся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (на­пример, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бед­ствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с ве­личиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (напри­мер, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортиза­ционные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источ­никам их выплаты.

Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государ­ством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рек­ламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превы­шающая нормативную, производится за счет прибыли предпри­ятия или за счет работника, допустившего это превышение (на­пример, разница в стоимости авиабилета бизнес-класса и эконом-класса, если работнику дается право лететь по билету эконом-класса).

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления вы­ступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комп­лектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услу­ги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересмат­риваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэто­му рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заклю­чается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие за­трат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вто­рых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не ме­нее важная и сложная задача — правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельно­сти предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета за­трат нет.

Четвертая особенность—это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением ка­питальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая при­быль от производства продукции нередко значительно сокраща­ется из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

• выявление роли управления затратами как фактора повы­шения экономических результатов деятельности;

• определение затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта, функциям управления на пред­приятии;

• расчет затрат по операционным и географическим сегмен­там, производственным подразделениям предприятия;

• расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

• определение технических способов и средств снижения, из­мерения и контроля затрат;

• выявление резервов снижения затрат на всех этапах про­изводственного процесса и во всех производственных под­разделениях предприятия;

• выбор способов нормирования затрат;

• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комп­лексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы пред­приятия.

При внедрении системы управления затратами возника­ет ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе информа­ции. На многих предприятиях составление информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвое­временно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внед­рение системы управления затратами необходимо начинать с составления организационной структуры, где будут строго распределены все необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и планирование затрат и др.

Положительный эффект от управления затратами ожи­дается при системном подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложе­нии средств, уменьшать непроизводительные затраты, выяв­лять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влия­ние на рыночные цены.

Лидером в современных условиях завоевания рынка яв­ляется предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.

Управление затратами является основным инструментом и организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.