10.2. Основы управленческого (производственного) учета

Управленческий (производственный) учет играет важную роль в управлении затратами на предприятии. В системе та­кого учета подготавливается информация, на базе которой руководители предприятия принимают решения, в первую очередь — в области затрат и ожидаемых экономических ре­зультатов деятельности предприятия. Организация управленческого (производственного) учета законодатель­ством не регламентирована и является внутренним делом предприятия.

Управленческий учет издержек производства – это система отражения хозяйственных процессов и результатов производственной деятельности предприятия для принятия управленческих решений по текущему регулированию формирования величины издержек производства и уровня себестоимости продукции, направленных на достижение производственно-финансовых целей. Поэтому управленческий учет издержек производства, с одной стороны, функционально связан с другими подсистемами управления предприятием и относится к управленческому учету. С другой стороны, он методологически неразрывно связан с бухгалтерским учетом и функционирует в рамках учетной информации, поэтому его еще называют бухгалтерский управленческий учет.

Управленческий учет издержек производства как элемент бухгалтерского учета отражает формирование издержек производства, обеспечивает калькулирование себестоимости продукции и выявление производственно-финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений. В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства.

Управленческий учет издержек производства состоит из двух разделов – собственно учета издержек производства и калькуляционного учета себестоимости продукции. Первый включает учет издержек производства по экономическим элементам, видам, местам возникновения и объектам учета, а также составление производственных отчетов. Второй включает учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства (производственным подразделениям) и калькулирование себестоимости продукции по видам и калькуляционным единицам, а также составление отчетных калькуляций фактической себестоимости готовой продукции предприятия. Другими словами, это калькуляционный учет процессов формирования себестоимости всей изготовленной продукции, ее единицы как по отдельным производствам, так и по ее видам, маркам, сортам и наименованиям (далее сокращенно — по видам продукции).

Современное состояние и развитие управленческого учета издержек производства обусловливает закономерность возвращения к понятию «калькуляционный учет себестоимости продукции», который, как система, охватывает процедуры аналитического учета издержек производства по калькуляционным статьям затрат и формирования себестоимости всей произведенной продукции, методы исчисления себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства, видам продукции и калькуляционным единицам в целях принятия управленческих решений по контролю и регулированию себестоимости продукции и предприятия. Таким образом, все логично связано с сущностью понятий: калькуляция — это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости; калькулирование - это процесс составления различных видов калькуляции; калькуляционный учет - это система отражения, расчета и получения учетной информации о себестоимости продукции.

При организации калькуляционного учета следует принимать во внимание, во-первых, то, что процесс калькулирования себестоимости продукции должен основываться на общепринятых в теории и практике положениях и нормах, регулирующих правила формирования и учета издержек производства, во-вторых, то, что этот процесс на каждом предприятии достаточно автономен и имеет свои отраслевые принципы, формы и методы учета и формирования себестоимости продукции по отдельным объектам калькулирования. Калькуляционный учет позволяет рассчитать в отчетном периоде (в разрезе калькуляционных статей затрат) фактические издержки производства, относимые на себестоимость продукции, в соответствии с натуральными объемами произведенной предприятием продукции вне зависимости от того, оплачены они покупателями и заказчиками или нет.

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого (про­изводственного) учета калькулируется неполная, ограниченная се­бестоимость. Она может включать в себя или только прямые затра­ты, или только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних лишь производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно свя­занных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Общим для калькулирования неполной, ограни­ченной себестоимости является то, что другие виды затрат, кото­рые по своей экономической сущности также составляют часть те­кущих затрат, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) предприятия. На принципах каль­кулирования неполной, ограниченной себестоимости базируются используемые для управления затратами системы:

• учета прямых затрат, или «директ-костинг» (англ. direct-costing-system );

• учета сумм покрытия (нем. Deskungsbeitzangszechnung);

• учета граничных (предельных) затрат (нем. Grenzkosten-zechnung).

Важнейшим преимуществом управленческого (производственного) учета является оперативность.

В практике управления затратами получило распростра­нение несколько систем производственного учета, которые различаются оперативностью и полнотой учета затрат.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе «стандарт-костс», предполагающей составление стандартной (норматив­ной) калькуляции, учет фактических затрат и постоянное срав­нение со стандартами (нормами). Стандартную (нормативную) калькуляцию составляют на основании разработанных стандар­тов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов.

Системы управленческого (производственного) учета призва­ны обеспечивать учет:

• затрат по видам и функциям управленческой деятельнос­ти, например, на качество, на материально-техническое обеспечение производства, маркетинг и т. д.;

• затрат по местам возникновения и центрам затрат;

• затрат по носителям (калькулирование);

• результатов по носителям затрат;

• результатов за определенные периоды.

Основное значение управленческого (производственного) учета для управления затратами состоит в том, что поставляе­мые им данные используются при анализе затрат и результатов и принятии хозяйственных решений.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продук­ции (работ, услуг) являются важнейшим разделом управ­ленческого (производственного) учета. Данные его позволя­ют ответить на следующие вопросы:

• выпуск какой продукции продолжать, а какой — прекратить;

• как сформировать производственную программу предпри­ятия для получения максимальной прибыли;

• насколько можно снизить цену изделия, увеличив при этом объем продаж, чтобы получить запланированную сумму прибыли;

• какую цену установить на продукцию;

• производить или покупать комплектующие детали;

• приобретать ли новое оборудование;

• менять ли технологию и организацию производства;

• решать другие задачи текущей деятельности и развития предприятия.

Управленческий (производственный) учет подготавливает ин­формацию для принятия хозяйственных решений, основываясь на различном поведении переменных и постоянных затрат. При­чем постоянные затраты предприятия, которые не зависят от объема производства и реализации продукции, при выборе ре­шения играют главную роль.

Если же при формировании производственной программы предприятия использовать себестоимость, рассчитанную в си­стеме простого «директ-костинга», будет достигнута большая сумма прибыли за счет экономии на постоянных затратах пред­приятия.