49. Организация учета затрат в логистике
Учет логистических затрат должен быть интегрирован с их нормированием, планированием и анализом в единую информационную систему, позволяющую оперативно выявлять и устранять отклонения в процессе логистической деятельности. При этом вопросы о выгодности для предприятия закупки той или иной продукции, производства в том или ином месте, использования тех или иных каналов распределения.
Существующие аналитические методы определения логистических затрат не дают возможности оценить вклад каждой структурной единицы в общую сумму издержек или удорожания. Это особенно актуально, когда необходимо не только установить причину возникновения дополнительных затрат, но и выявить место их возникновения и возможные последствия.
Важнейшим элементом управления затратами предприятия является совершенствование их учета. Управленческий учет затрат является одним из инструментов в руках руководства предприятия по обеспечению достижения его целей. К другим методам относится формирование оптимальной структуры и системы подчиненности, организации эффективного контроля за ходом работ и рациональной системы оплаты. Все это образует целостную систему управления и контроля за затратами, учет затрат, учет затрат за определенный период. Основные требования к учету – оперативность и полнота.
Можно выделить 2 проблемы учета затрат:
Переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач в условиях рынка, поскольку экономия в затратах является важным фактором формирования конкурентных преимуществ предприятия на рынке.
Создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.
Организация внутреннего учета – внутреннее дело самого предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности; вести счет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
На рисунке представлены основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого учета и основные признаки классификации этих подсистем. Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт – кост». Система «стандарт – кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладные расходы, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).
На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на процессы, исчислить себестоимость единицы производства работ (услуг), а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об изменяющихся отклонениях используется для принятия оперативных управленческих решений. В основе системы «стандарт - кост» лежит предварительное (до начала осуществления процесса) нормирование затрат по статьям расходов.
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы провести фактические затраты в соответствии со стандартами. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются постоянными на весь установленный период. Отклонения между установленными «стандартами» затрат и фактическими затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются на финансовые результаты предприятия.
|
интегрированная
автономная
О
Учет прошлых
(фактических) затрат
П
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Структура управленческого учета |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
Основные
признаки классификации подсистем
управленческого учета
Форма
связи управленческой и финансовой
бухгалтерии
перативность
учета затрат
олнота
учитываемых затрат
-
Учет затрат и результатов
Анализ и принятие управленческих решений
Учет затрат по видам |
Учет затрат по местам возникновения |
Учет затрат по носи-телям (калькулирование)
|
Учет результатов за период
|
Учет результатов по носителям затрат
|
|
Анализ затрат и результатов |
Принятие управленческих решений |
Рис.5. Подсистема управленческого учета логистических затрат
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства работ (услуг). Зачем эти стандарты умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы?
Другим важным признаком системы классификации затрат является полнота включения затрат в себестоимость производства работ и услуг. Здесь можно выделить две системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть систему традиционного учета по полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому - либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объема деятельности (объема реализации, товарооборота, выручки от оказания работ, услуг), то есть систему «директ - костинг».
Основные особенности и преимущества системы «директ – костинг»:
затраты для оперативного управления планируются только в части переменных затрат, что значительно упрощает сам процесс планирования;
появляется возможность изучать взаимозависимость между объемом реализации, затратами и прибылью;
он позволяет с помощью экономико-математического и графического метода определить формы использования производственных мощностей, получить необходимую информацию о прибыльности (убыточности) отдельных сделок, рассчитать соответствующие критические точки, прогнозировать поведение затрат в целом и по отдельным элементам и на основе всего этого принимать стратегические управленческие решения;
«директ – костинг» позволяет определить операции (сделки) с низкой рентабельностью и отказаться от них, а также установить процесс изменения цены;
создается возможность повысить обоснованность планов, эффективность оперативного контроля за постоянными расходами;
«Директ – костинг» можно применять, когда требуется более детальная оценка поведения переменных затрат в связи с изменением условий работы с контрагентами, когда удельный вес переменных в общей сумме затрат составляет около 75% и др.
Вышеназванные системы учета затрат («стандарт – пост» и «директ – костинг») необходимо рассматривать как дополнение к принятой и действующей системе учета, анализа и планирования.
В рамках организации управленческого учета логистических затрат могут быть разработаны специальные методики калькуляции затрат для управленческих целей, позволяющие распределять затраты на товары и/или товарные группы с выделением затрат на хранение, продажи и закупки. В основе применяемых методик лежит процессный подход к распределению затрат, который часто называют АВС – методом (Activity Based Costing).
В рамках процессного подхода предприятия рассматривается как бизнес-система, которая представляет собой совокупность связанных между собой процессов, таких как продажи, хранение, приемка, отгрузка товара, закупки, обеспечение персоналом, денежные расчеты и другие.
Например, при распределении полученных затрат бизнес - процесса «Складирование товара» определяется полезный объем склада хранения в куб. м (п.1.); сумма распределенных на бизнес – процесс «Складирование товара» затрат по результатам работы за месяц (п.2.); сумма косвенных затрат (полученных в п. 2) в расчете на единицу полезного объема склада (полученных делением суммы из п.2 на объем из п. 1.) (п.3.); сумма затрат из п. 3. в расчете на 1 день (п.4). Сумма затрат бизнес – подпроцесса «складирование товара» ежедневно распределяется на остатки товаров пропорционально их физическому объему.
Таким образом, основные вопросы учета логистических затрат связаны с организацией управленческого учета на предприятии, а данные, получаемые посредством учета и анализа логистических затрат, должны являться индикатором наличия проблем у предприятия в области логистики, служить основой для выбора эффективных вариантов решения этих проблем.