24. Учет операций по валютным счетам

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II

3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 г.)

4. ПБУ-3/2000 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Пр. МФ РФ от 10.01.2000 г.

5. ФЗ «О гос. регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ (в ред. от 10.02.1999 г.)

6. «О валютном регулировании и валютном контроле» Закон РФ от 09.10.1992 г. № 3615 (в ред. 07.07.2003 г.)

Планом счетов бух.учета для учета операций в иностранной валюте используется счет 52.

Счет 52/1 – валютные счета внутри страны Счет 52/2 – валютные счета за рубежом

Счет 52/11 – транзитный валютный счет Счет 52/12 – текущий валютный счет

Счет 52/13 – специальный транзитный счет

Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ. При этом возникает курсовая разница – разница между ст-тью валюты в рублевой оценке по курсу ЦБ на дату соверше-ния операции и ст-тью валюты в рублевой оценке на дату принятия их к бух. учету. Д 52 К 91/1 или Д 91/2 К 52.

Курсовая разница, полученная при вкладе в Уставной капитал Д 75/1 К 83/3

Транзитный валютный счет (52/11) – используется для зачисления в полном объеме экспортной валютной выручки, а также сумм, не подлежащих обязательной продаже.

Списание ин. валюты с транзитного валютного счета осущ-ся при направлении средств на обязательную продажу экспортной валют. выручки и списания оставшейся после обязательной продажи части на текущий валютный счет.

Ст-ть ин. валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия Д 57 К 52/11

Сред-ва от продажи зачисл. на р/сч Д 51 К 91/1 Списана проданная валюта Д 91/2 К 57

Финансовый результат Д 91/9 К 99 (прибыль) Д 99 К 91/9 (убыток)

Операции, связанные с обращением валюты, как законным средством платежи осв.от НДС. Комиссионное вознаг-раждение банку за покупку валюты отражают в составе расходов или на увеличение ст-ти ОС, если валюта предназ-начена для финансирования кап. вложений.

Текущий валютный счет (52/12) – используется для учета:

• Средств, поступивших резиденту и не подлежащих обязательной продаже

• Средств, оставшихся после обязательной продажи

• Возвращенных работником подотч. сумм в ин. валюте, не израсходованных за время нахождения в командировке

• Средств, полученных от реализации уполномоченным банком валютных векселей этих банков

Списание ин. валюты с текущего расч. счета осуществляется:

1. При осуществлении текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала

2. Для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в ин. валюте, включая %% за пользование этими кредитами, а также штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по кредитам.

3. Для оплаты командировочных расходов

4. Для осуществления обязательных платежей в ин. валюте, взимаемых гос.органами.

5. Для продажи за валюту РФ и иностранную валюту другого вида

Специальный транзитный валютный счет (52/13) - в соотв. с указанием ЦБ № 383У от 20.09.1998 г. Открывает-ся организациям, имеющим валютные счета в уполномоченном банке для осуществления операций, связанных с поку-пкой и обратной продажей ин. валюты на внутреннем валютном рынке.

Покупка валюты осуществляется на основании поручения организации для:

• оплаты импортных контрактов,

• командировочных расходов

• полученных кредитов и процентов по ним

Купленная валюта в течение 7 календарных дней подлежит списанию со спец. транзитного валютного счета.

Не списанная валюта с 8 по 11 день подлежит продаже уполномоченным банком по действующему курсу ЦБ.

Д 57 К 51	Списываются денежные средства на покупку ин. валюты, включая комиссионное вознаграждение
Д 51/13 К 57	На спец. валютный счет зачислена ин. валюта, приобретенная на внутр.валют. рынке (по курсу ЦБ).
Д 91/2 К 57 Д 57 К 91/1	Отрицательная курсовая разница Положительная курсовая разница
Д 91/2 К 57 1192 руб.	Начислено комиссионное вознаграждение банку.

При покупке ин. валюты на внутр. валютном рынке, организация должна депонировать не менее 20% рублевого эквивалента от стоимости купленной валюты.

Открытие депозита Д 55 К 51

Депонир. суммы подлежат возврату при предъявлении в банк копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ. Возврат депозита Д 51 К 55

От обязанности открытия депонента освобождены импортеры, которые:

1. При расчетах с контрагентами используют аккредитивную форму

2. Могут предоставить гарантию банка-нерезидента или аввалированный банком-нерезидентом векселя своего контрагента.

3. Застраховать риск невозврата иностранной валюты

4. Получили специальное разрешение ЦБ

5. Являются государственными или муниципальными предприятиями (ГУПами или МУПами)

6. Относятся к органам государственной власти

В соотв. с указанием ЦБ № 1304-У от 09.07.2003 г., 25% экспортной валютной выручки подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

В соотв. с инстр. ЦБ № 7 от 29.06.92 г. поручение на обязат. продажу части экспорт. валют. выручки должно быть предоставлено организацией в банк не позднее 7 календар. дней с даты зачисления валюты на транз. валютный счет.

При этом обязательной продаже не подлежат следующие поступления в ин. валюте:

1. Взнос в Уставной Капитал. Доходы, полученные от участия в капитале

2. Поступление от продажи ценных бумаг. Доходы, полученные по принадлежащим организации ценным бумагам

3. Сумма полученных кредитов, сумма полученная в погашение ранее выданных кредитов, вкл. начисление %%

4. Пожертвования в ин. валюте на благие цели

5. Возврат авансовых платежей и предоплат по неисполненным импортным контрактам.

Д Счет 52 К

К 76 Суммы ошибочно отнесенные на валютные счета	Перечислено поставщикам за ТМЦ Д 60
К 62 Получена от покупателей оплата	Перечислен аванс поставщикам Д62/2
К 62/2 Получена предоплата от покупателей	Перечислены таможенные платежи Д 76
К 57 Зачислена на р/сч приобретенная валюта	Продажа валютных средств Д 57