5. Документальное оформление и учет выбытия ос.

ОС выбывают в результате: - ликвидации в случае их физ. или мораль. износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ф ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (ф ОС-4б). При ликвидации автотранс-порта заполняют спец. акт (ф ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остает-ся у работника, ответ-го за сохранность ОС. Если вы продали или безвозмездно передали ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ф ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче обо-рудования в монтаж (ф ОС-15). Если орг-зация продала, ликвидировала или передала другому пред-тию объект ОС, вы должны списать его ст-ть с баланса орг-зации. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти, кот. определяется так:

Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации = Остаточная стоимость

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисл.амортизации. Д 02 Кт 01- списана сумма начисл. аморт. объекта ОС. Т.о., на Д 01 будет сформирована остаточ. ст-ть выбывающего объекта ОС. Эту сумму вы должны отнести в Д 91 "Прочие дох. и расх.": Д 91-2 К 01- списана остат. ст-ть ОС.

Для учета выбытия объектов ОС вы можете открыть к сч. 01 отдельный субсч. "Выбытие ОС". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго (напр, при демонтаже сложного оборудова-ния). Если ваша орг-ция решила использовать субсч. "Выбытие ОС", при списании с баланса объекта ОС вы должны сделать проводки: Д 01 субсчет "Выбытие ОС" К 01 - списана первонач. ст-сть объекта ОС; Д 02 К 01 субсч. "Выбытие ОС" - списана сумма начисл. амортизации; Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие ОС" - списана остат.ст-сть объекта ОС.

Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на сч. 83 "Добавоч. Кап-л", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д 20 (23, 26, 29, 44, ...) К 01 - списана ст-ть объекта ОС.

Книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их ст-ти) можно списывать на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ).

Продажа ОСЕсли организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя; Д 51 (50, ...) К 76 - поступили денеж. Сред-ва от покупателя; Д 91-2 К 68/ НДС" - начислен НДС; Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - спи. расходы, свя-занные с продажей ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

В конце м-ца определите финанс. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток. Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. Использ-ния (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача ОС Если орг-зация передает объект ОС безвозмездно (напр, некоммерч. Орг-зации), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС " К 01 – спис. первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт. ОС" – спи. сумма начис. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС - начислен НДС исходя из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмезд. передача и получение имущ-ва (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерч. орг-зациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта ОС налогооблага-емую прибыль орг-ции не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача ОС в уставный капитал другой орг-зации Если орг-зация вносит в качестве вклада в устав. капитал другого пред-тия объект ОС, сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис. первонач. ст-ть ОС; Д 02 К 01/ "Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 58/1 К 01/Выбыт. ОС" - отражена передача объекта ос в качестве вклада в устав. кап-л (по остат. ст-ти).

Передача имущ-ва в устав. кап-л другой орг-зации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ). Если ст-ть объекта ОС, согласованная учредителями, больше его остаточ. ст-ти, вы должны сделать проводку: Д 58/1 К 91/1 - отражено превышение ст-ти объекта ОС, согласованной учредителями, над его остат. ст-тью (прибыль). Если ст-ть объекта ОС, соглас-ная учредителями, меньше его остат. ст-ти, проводка : Д 91/2 К 58/1 - превышение остат. ст-ти ОС над ст-тью, согл-ной учредителями (убыток). Убыток от передачи объекта ОС в устав. капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств Если орг-зация решила ликвидировать объект ОС (напр, вследствие его физ. или мораль. износа), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01- спис. первонач. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 02 К 0/Выбыт. ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. ост. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Д 10 К 91/1 - оприходованы мат-лы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС.

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль орг-зации (п.1 ст.265 НК РФ). В конце м-ца вы должны определить финанс. результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации ОС.