48. Учет фондов и резервов организации

Нераспред прибыль образуется путем зачисл чистой прибыли на сч84 «Нераспред прибыль(непокрытый убыток)». К-е сальдо отражает сумму нераспред прибыли с начала деят-ти, д-е – непокрытую сумму убытка. Чистая прибыль по оконч отчет периода выявл на сч 99 «П и У» (Сальдо). В Д начисл налог на прибыль и др обязат платежи за сч прибыли. Д-е сальдо – убыток в Д сч 84. Прибыль м б использ: дивиденды, отчисл в резерв фонды, резерв кап-л, на формир-е основного и оборот капитала.

Непокрытые убытки закр суммами нераспред прибыли прош лет и отчисл-ми в резерв капитал общ-ва. Отчисл-я в резерв кап-л – Д84 К82. РК обязат создают АО и др. хоз.общ-ва для покрытия непредвид убытков, отчисления в него – ежегодно не менее 5% год чистой прибыли. Ср-ва РК служат источником формирования оборот и иных активов. Покрытие баланс убытков – Д82 К84. Размер РК оговаривается в Уставе, но не более 15% УК. Когда РК достигает установл величины, отчисл в него прекращ-ся.

Добавочный к-л учит на сч 83. В его составе учит изменения стоим-ти внеоборот А в рез-те их переоценки, эмиссионный доход. Это общ собственность всех акционеров, составл сумму акц-го кап-ла, она распред пропорц-но числу акций только при ликвидации АО.

Резерв предстоящих расходов сч 96 создается за счет издержек пр-ва или обращения. Могут быть созданы резервы: на предстоящую оплату отпусков персонала, на выплату ежегод вознаграждения, расходов на ремонт ОС. Аналит учет ведется по отдельным резервам.

49. Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Согласно гражданскому законодательству, возможны два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:

• договор займа

• договор кредита.

По кредитному договору банк или другая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить Д.ср. (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 ГК РФ).

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета кредитов и займов, являются:

-Положение по ведению бух учета и бух отчетности в РФ от 27.07.98 г. № 34н

Положение по бух учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утвержд приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, полученных предприятием, производится на синтетических пассивных балансовых счетах:

• краткосрочные займы и кредиты – сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

• долгосрочные займы и кредиты – сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Суммы полученные предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:

Д 50 «Касса» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

51 «р/сч» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

52 «Валютные счета»

55 «Спец счета в банках»

Долгосрочные кредиты могут учитываться двумя способами:

1. на сч.67 – до истечения срока их погашения

2. на сч. 67 – до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на сч.66.

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов и займов прописывается в учетной политике предприятия.

На сумму погашенных кредитов и займов делаются бух записи:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 50 «Касса»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 51 «р/сч»

52 «валютный счет»

55 «спец счет в банках»

Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и др займодавцам, предоставившим их.

Затраты при получении кредита:

• основные

• дополнительные

Основные: ( включаются в состав операционных доходов)

• проценты, подлежащие уплате по кредитам

• курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам

Д 91/2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дополнительные: (расходы, связанне с получением кредитов , по оплате)

• юридич. и консульт. услуг

• копировально-множительных работ

• налогов и сборов

• экспертиз

• услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов и займов

Д 91/2 “Прочие расходы” К 60 “Расчтеы с поставщиками”

76 “Расчеты с разными дебит и кредиторами”

Правилами бух учета установлен особый порядок отражения затрат по получению кредита в случаях их использования на приобретение:

• инвестиционных активов (ОС или имущественных комплексов)

• материально-производственных запасов (МПЗ) или иных ценностей.

При приобретении ОС - если амортизация начисляется по этому ОС, то затраты по получению кредита включаются в первоначальную стоимость ОС:

Д 08 «Кап. Вложения» К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При условиях – куплены ОС или начаты работы по его строительству

• наступил срок уплаты % по кредиту

• ст-ть ОС отражена в составе кап вложений

• ОС не введено в эксплуатацию.

Условия не соблюдены - То все затраты учитываются в составе операционных расходов:

Д 91/2 «прочие расходы» К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

при покупке МПЗ - % включаются в себестоимость заготовленных материалов:

Д 10 «Материалы» К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

% по кредиту увеличивает ст-ть материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на склад предприятия. После этой даты % включаются в состав операционных доходов (д 91/2 «Прочие расходы»).

50. При уступке права требования, принадлежащего кредитору на основании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключением регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

• для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором

• если должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредита переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права . В частности, к новому кредитору переходят все права обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе и не неуплаченные проценты.

Права переходят:

• по суду

• в результате универсального правопреемства в правах кредитора

• вследствии исполнения обязательства должника его поручителем или залогодержателем, не являющимся должником по этому обязательству

• при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая

• в др случаях, пред законодательсвом