37. Учет лизинговых операций у лизингоплучателя

В зависимости от условия договора:

Имущество учитывается на балансе лизингодателя:

Учет данного имущества ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются НДС

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 19 «НДС по оказанным услугам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости:

Д 01 «Основные средства»

К 02 «Амортизация основных средств»

Одновременно

К 001 «Арендованные основные средства»

Амортизация: не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Учет: ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС при приобретении основных средств»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

Ввод в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Лизинговые платежи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости

Д 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»

К 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

Д 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Амортизация: Начисляется согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»

38. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, установленным Налоговым Кодексом РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

НДС является в настоящее время основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого составляет более 25 % всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Порядок исчисления НДС в применяется с 1 января 2001 года в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ряд товаров, работ, услуг освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно-необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% при реализации:

1.товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использова-ния приобретенных объектов в дебет счетов:

"Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах – ордерах, ведомостях и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Организации обязаны для учета НДС выписывать счета – фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а так же книги продаж и покупок. Формы счета фактуры, книги продаж и покупок, а так же порядок учета в них определенны Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 02.12.00 № 914