- •Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов
- •Понятие, классификация и оценка основных средств
- •При принятии к бух. Учету активов в качестве ос необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- •Документальное оформление и учет поступления основных средств
- •Документальное оформление и учет выбытия ос.
- •Документальное оформление и учет амортизации основных средств
- •Переоценка основных средств и учет ее результатов.
- •Документальное оформление и учет поступления нма
- •Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов
- •Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов (нма)
- •Организация учета материалов в тек учете и балансе
- •Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов
- •Учет поступления материалов
- •Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 «Отклонение в стоимости материалов»
- •Учет выбытия материалов.
- •Учет материалов на складе организации.
- •Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.
- •Документальное оформление и учет затрат на оплату труда.
- •Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда.
- •Учет удержаний из заработной платы
- •Учет кассовых операций.
- •Учет операций по расчетным счетам.
- •Учет операций по валютным счетам
- •Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.
- •Учет расчетов с госуд. Внебюджетными фондами по есНу и страховым платежам.
- •Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •Учет затрат на производство продукции
- •Учет затрат вспомогательного производства
- •Учет выпуска готовой продукции (гп).
- •Учет реализации готовой продукции.
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет коммерческих расходов организации
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •Учет финансовых вложений.
- •Учет лизинговых операций у лизингодателя
- •Учет лизинговых операций у лизингоплучателя
- •Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость
- •Учет налога на прибыль ( нп)
- •Учет транспортного налога (тн)
- •Учет налога на имущество
- •Учет земельного налога.(зн)
- •Учет акцизов
- •Учет налога на доходы физических лиц.
- •Учет единого социального налога.
- •Глава 24 нк рф
- •Учет прибыли организации
- •Учет использования прибыли
- •Учет фондов и резервов организации
- •Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.
- •Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием
- •Учет имущества не принадлежащего организации
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.
Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета:
62-1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» - 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»
62-5 «Расчеты по векселям полученным» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»
Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.
При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи:
Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).
При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи:
Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать:
Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3.
При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи:
Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:
Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4.
При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3.
Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи».
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сумму погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.
Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бух. учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.
В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отража-ется по Д счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хоз. операции) и К 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные».
Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.
В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76/2 «Расчеты по претензиям».
Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по Д 91/2 «Прочие расходы» и К 76/2 «Расчеты по претензиям».
Перечисление указанных сумм отражается по Д 76/2 «Расчеты по претензиям» и К счетов учета денежных средств.
Для контроля за индоссированными векселями применяется забаланс. Сч. 009 «Обеспечения обязательств и плате-жей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.
Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.
Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования
В соотв. с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Усло-вия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.
В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нота-риальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.
Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие дох. и расх.». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебит. задолженности.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. До-говор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первона-чальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бух. записями.
Порядок налогообложения таких операций НДС описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции о реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекра-щении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с Планом счетов бух. чета фин.-хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, това-ров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счета 62:
на сумму переуступленных прав требования -
Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования» К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы»;
на сумму списанной дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет -3 «Расчеты с покупат. заказ. в рублях»;
Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебит. задолженности, если сумма переус-тупки превышает сумму дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму результата от переуступки права требования -
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих дох. и расх.» (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9).
Если организация для целей налогообложения принимает оплаченную выручку, то при передаче дебит. задолжен-ности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.
Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бух. учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебит. задолж-ти она должна будет отразить операции по переуступке и определить резуль-тат только от этой сделки.
Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены
ГК РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общеприня-того. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные».
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность дру-гой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Права собственности на обмениваемые товары в соотв. со статьей. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.
Соответственно и выручка от реализации продукции (работ,услуг) отражается в бух. учете обеими сторонами одно-временно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В соответствии с пун-ктом 6,3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценнос-тей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежа-щих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организа-циией, величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Аналитич.учет по сч. 62 «Расчеты с покупат. и заказ.» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение анали-тич. учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности кото-рой составляется сводная бух. отчетность, ведется на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.