Глава 3. Налог на прибыль

В силу ст. 246 НК РФ все российские организации <1>, в т.ч. некоммерческие, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.

--------------------------------

<1> Исключение составляют организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Они в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).

Объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247).

Под доходами в целях исчисления налога на прибыль следует понимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, т.е. не являющиеся доходами от реализации, - доходы от долевого участия в других организациях, проценты, полученные по договорам банковского вклада, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и т.п. (ст. 250 НК РФ).

Каких-либо льгот или исключений для НКО, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные доходы, гл. 25 НК РФ не содержит, поэтому они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Если в рамках осуществления своей основной уставной деятельности некоммерческие организации получают доходы от реализации и (или) внереализационные доходы, они включаются в состав доходов для целей налогообложения.

Например, проценты, полученные от кредитных учреждений за использование ими денежных средств НКО, или суммы штрафов с членов некоммерческих организаций за несвоевременное перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов НКО и подлежат налогообложению (п. п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ).

Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/4/57, от 23.06.2010 N 03-11-06/2/99).

Пример. Гаражно-строительный кооператив "Адонис" получил доход в виде процентов, начисленных ему банком, исходя из остатков денежных средств на расчетном счете кооператива, в размере 1000 руб.

Кроме того, в этом же отчетном периоде ГСК "Адонис" получил наличными денежными средствами штраф за несвоевременное перечисление членских взносов с члена кооператива Э.М. Анисимова в размере 300 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

Д-т 51 К-т 91/1 - 1000 руб. - отражен доход в виде процентов, начисленных банком;

Д-т 50 К-т 91/1 - 300 руб. - поступил штраф от Э.М. Анисимова;

Д-т 91/9 К-т 99 - 1300 руб. (1000 + 300) - списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);

Д-т 99 К-т 68 - 260 руб. (1300 руб. x 20%) - начислен налог на прибыль;

Д-т 68 К-т 51 - 260 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.

Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в целях исчисления налога на прибыль, признаются расходами (ст. 252 НК РФ). Но данные затраты должны быть экономически оправданными, оцениваться в денежной форме, подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществляться организацией. В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд расходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Доходы и расходы организаций в целях исчисления налога на прибыль признаются по методу начисления (ст. ст. 271 и 272 НК РФ) либо по кассовому методу <1> (ст. 273 НК РФ).

--------------------------------

<1> Кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).