- •Некоммерческие организации: учет и налогообложение г.В.Кузьмин
- •Предисловие
- •Глава 1. Правовое положение
- •Глава 2. Организационно-правовые формы
- •2.1. Фонды
- •2.2. Автономные некоммерческие организации
- •2.3. Общественные и религиозные организации (объединения)
- •2.4. Некоммерческие партнерства
- •2.5. Автономные учреждения
- •2.5.1. Общие положения
- •2.5.2. Имущество
- •2.5.3. Виды деятельности
- •2.5.4. Создание
- •2.5.5. Управление
- •2.5.6. Крупная сделка
- •2.5.7. Реорганизация и ликвидация, изменение типа
- •2.6. Государственные корпорации
- •2.7. Государственные компании
- •2.8. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
- •2.9. Потребительские кооперативы
- •2.9.1. Общие положения
- •2.9.2. Жилищный накопительный кооператив
- •2.10. Товарищества собственников жилья
- •2.11. Садоводческие, огороднические и дачные
- •Глава 3. Налог на прибыль
- •3.1. Целевые средства
- •3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
- •Глава 25 нк рф предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
- •3.3. Налоговый и отчетный периоды
- •3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога
- •3.5. Ставки налога
- •3.6. Метод начисления
- •3.6.1. Доходы
- •3.6.2. Расходы
- •3.7. Кассовый метод
- •3.8. Налоговый учет
- •3.9. Декларация
- •Глава 4. Налог на добавленную стоимость
- •4.1. Ставки налога и налоговый период
- •4.2. Момент определения налоговой базы
- •4.3. Налоговые вычеты
- •4.4. Обязанности налогоплательщика
- •4.5. Освобождение от исполнения обязанностей
- •4.6. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы)
- •4.7. Раздельный учет
- •Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •5.1. Необлагаемые суммы
- •5.2. Тарифы
- •5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,
- •Глава 6. Налог на доходы физических лиц
- •Глава 7. Налог на имущество
- •7.1. Льготы
- •7.2. Налоговая база и порядок ее определения
- •7.3. Налоговая декларация
- •7.4. Как учесть налог
- •Глава 8. Транспортный налог
- •Глава 9. Земельный налог
- •9.1. Налогоплательщики
- •9.2. Объект налогообложения
- •9.3. Налоговый и отчетный периоды
- •9.4. Налоговая база и порядок ее определения
- •9.5. Налоговые ставки
- •9.6. Льготы
- •9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •9.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •9.9. Налоговая декларация
- •9.10. Как учесть налог
- •9.11. Право постоянного (бессрочного) пользования
- •Глава 10. Поступление и использование целевых средств
- •10.1. Источники формирования имущества
- •10.2. Учет целевых поступлений
- •10.2.1. Денежные средства
- •10.2.2. Основные средства и материалы
- •10.2.3. Гранты в иностранной валюте
- •10.3. Учет использования целевых средств
- •10.4. Составление сметы
- •Глава 11. Целевой капитал
- •11.1. Совет по использованию целевого капитала
- •11.2. Высший орган управления
- •11.3. Порядок формирования целевого капитала
- •11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление
- •11.5. Вознаграждение управляющей компании и возмещение
- •11.6. Порядок использования дохода от целевого капитала
- •11.7. Расформирование целевого капитала
- •11.8. Отчетность
- •11.9. Аудит
- •11.10. Реорганизация и ликвидация
- •11.11. Изменения, внесенные в нормативные акты
- •Глава 12. Предпринимательская деятельность
- •12.1. Необходимость ведения раздельного учета
- •12.2. Раздельный учет доходов
- •12.3. Раздельный учет расходов, прямо связанных
- •12.4. Раздельный учет
- •Глава 13. Отчетность
- •13.1. Общие положения
- •13.2. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Список литературы
12.2. Раздельный учет доходов
Бухгалтерский учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности ведется НКО в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) некоммерческим организациям, по нашему мнению, нецелесообразно. Нет смысла усложнять учет, когда в силу п. 2 ПБУ 18/02 для некоммерческих организаций использование этого нормативного акта необязательно.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается НКО по счету 90 "Продажи", а средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".
Таким образом, раздельный учет доходов у НКО, занимающихся предпринимательской деятельностью, возникает автоматически - в связи с отражением выручки и средств целевого финансирования на разных синтетических счетах, а вот с раздельным учетом расходов дело обстоит несколько сложнее.
12.3. Раздельный учет расходов, прямо связанных
с осуществлением предпринимательской деятельности
Как уже подчеркивалось, для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности все расходы на свое содержание и ведение уставной деятельности НКО целесообразно учитывать на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование". Расходы, прямо связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в частности с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, НКО, так же как и коммерческие организации, учитывают на счетах учета затрат, например на счете 20 "Основное производство".
Пример. Фонд "Терсит" участвует в выполнении некоммерческой программы по улучшению экологии российских рек "Чистая река". Учетная политика НКО предусматривает отражение всех расходов на свое содержание и ведение уставной деятельности на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходов на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование". Под осуществление предпринимательской деятельности (производства и продажи туристических палаток) НКО получила от физического лица беспроцентный заем (денежные обязательства в договоре выражены в рублях) в сумме 100 000 руб. на срок один месяц. Расчеты между организацией и работником по договору займа производятся наличными денежными средствами. Офис фонда находится в одном здании, а цех по производству палаток - в другом.
Кроме того, в отчетном периоде НКО произведены следующие операции:
- на расчетный счет поступили целевые средства от ЗАО "Керикс" на экологическую программу "Чистая река" - 1 236 000 руб.;
- за очистку реки (реализация целевой программы) ООО "Аристей" перечислено 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб.;
- перечислены коммунальные платежи по офису (на содержание НКО) - 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб.;
- по безналичному расчету приобретены материалы на сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб., которые были полностью использованы исключительно при производстве туристических палаток;
- отгружена продукция на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб.;
- оплачена отгруженная продукция на сумму 236 000 руб.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
- 19/1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности";
- 19/2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации";
- 19/3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 50 К-т 66 - 100 000 руб. - получен краткосрочный заем от физического лица;
Д-т 51 К-т 76 - 1 236 000 руб. - отражено поступление целевых средств по экологической программе "Чистая река" от ЗАО "Керикс";
Д-т 76 К-т 86 - 1 236 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования по экологической программе "Чистая река";
Д-т 60 К-т 76 - 177 000 руб. - отражена задолженность ООО "Аристей" за очистку реки;
Д-т 76 К-т 51 - 177 000 руб. - отражена оплата ООО "Аристей" за очистку реки;
Д-т 86 К-т 60 - 150 000 руб. - расходы по реализации программы "Чистая река" списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т 19/3 К-т 60 - 27 000 руб. - отражена сумма НДС в стоимости работ по очистке реки;
Д-т 86 К-т 19/3 - 27 000 руб. - НДС в составе работ по очистке реки списан за счет средств целевого финансирования;
Д-т 60 К-т 51 - 5900 руб. - оплачены коммунальные платежи по офису;
Д-т 26 К-т 60 - 5000 руб. - коммунальные платежи отражены в составе общехозяйственных расходов;
Д-т 19/2 К-т 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС в стоимости коммунальных платежей;
Д-т 26 К-т 19/2 - 900 руб. - НДС в стоимости коммунальных платежей отражен в общехозяйственных расходах на содержание НКО;
Д-т 86 К-т 26 - 5900 руб. - общехозяйственные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т 60 К-т 51 - 59 000 руб. - отражена оплата поставщику за материалы;
Д-т 10 К-т 60 - 50 000 руб. - оприходованы материалы для предпринимательской деятельности;
Д-т 19/1 К-т 60 - 9000 руб. - отражена сумма НДС по материалам;
Д-т 20 К-т 10 - 50 000 руб. - отражен расход материалов для производства палаток;
Д-т 68 К-т 19/1 - 9000 руб. - сумма НДС по материалам принята к вычету;
Д-т 62 К-т 90/1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Д-т 90/3 К-т 68 - 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;
Д-т 51 К-т 62 - 236 000 руб. - погашена задолженность за отгруженную продукцию;
Д-т 66 К-т 50 - 100 000 руб. - погашена задолженность перед заимодавцем.
Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, помимо прямых расходов, непосредственно связанных с ее осуществлением, практически всегда имеют общие административно-хозяйственные расходы, связанные как с предпринимательской, так и с основной уставной деятельностью. К ним относятся расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, содержание зданий, автомобилей, услуги связи и т.п. Главная проблема при организации раздельного учета - распределение именно общих административно-хозяйственных расходов в целях налогообложения.
Если придерживаться рекомендаций налоговых органов по налогообложению предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, суммы НДС и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет по таким операциям, могут быть значительно выше, чем у коммерческих организаций. Это происходит за счет того, что общие расходы и, соответственно, приходящиеся на их долю суммы НДС рекомендуется не учитывать при исчислении налога на прибыль и НДС, а списывать за счет целевых средств, хотя формально доходы НКО от предпринимательской деятельности облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.