10.4. Составление сметы

Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени (месяц, квартал, год, несколько лет). Об этом сказано в п. 1 ст. 3 Закона N 7-ФЗ.

Под сметой принято понимать индивидуальный документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации.

Смета доходов и расходов заменяет собой баланс НКО, если такая организация функционирует без приобретения прав юридического лица и не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Тем не менее некоммерческим организациям, формирующим и представляющим в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, рекомендуется составлять смету доходов и расходов.

Формально закон позволяет НКО-налогоплательщикам (ведущим бухгалтерский учет и, соответственно, имеющим самостоятельный баланс) как иметь, так и не иметь смету, поскольку в Законе N 7-ФЗ сказано, что некоммерческие организации должны иметь самостоятельный баланс или смету. Несмотря на очевидную свободу выбора (либо баланс, либо смета), желательно составлять смету - хуже не будет. Со сметой гораздо спокойнее, ведь один из первых вопросов пришедшего на проверку в НКО налогового инспектора звучит так: "Покажите, пожалуйста, смету".

Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательно не определены. Поэтому некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности.

Утверждение финансового плана НКО и внесение в него изменений осуществляются высшим органом управления организации (п. 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ). Иными словами, например, генеральный директор автономной НКО утвердить смету не может, поскольку высшим органом управления этой разновидности НКО является коллегиальный высший орган управления. Смета, утвержденная генеральным директором, будет считаться недействительной.

Если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, целесообразно составлять смету по каждой из них. В такой ситуации при распределении общих административно-хозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод их учета.

При необходимости можно корректировать свои сметы, соблюдая при этом необходимые формальности. Согласовывать сметы НКО может только с жертвователями и грантодателями, а также членами, участниками и учредителями организации.

Ограничивать те или иные расходы некоммерческой организации при согласовании сметы могут ее уставные документы либо жертвователи, грантодатели и учредители (члены, участники). Кроме того, ограничения могут содержаться и в законодательных актах, их обязательно следует учитывать при составлении финансового плана.

Например, существует ограничение в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации: не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год. Правда, указанный лимит не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ (п. 3 ст. 16 Закона N 135-ФЗ).

Целый ряд ограничений есть у организаций, формирующих целевой капитал в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Расходование средств некоммерческими организациями допускается лишь на цели, на которые они получены, поскольку в противном случае (использование не по целевому назначению) они признаются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 20%.

Необязательно полностью использовать целевые средства по состоянию на конец года. В ситуации, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, их расход производится в течение всего срока реализации. Такой способ формирования сметы принято называть методом непрерывного бюджета.

Кроме того, возможен вариант, когда средств, полученных на конкретную программу, не хватает, тогда часть расходов покрываются в течение следующих лет.

И все-таки во избежание налоговых споров смету желательно составлять таким образом, чтобы на окончание периода, на который она рассчитана, не предполагалось бы неиспользованных остатков целевых средств, поскольку отдельные представители налоговых органов требуют обложить остатки целевых средств налогом на прибыль.

По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует составлять отчет об исполнении сметы, утверждаемый тем же органом, что и смета.

Благотворительные организации при составлении сметы должны обратить внимание на следующее:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения его благотворительной организацией;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение года с момента их получения.

Иные некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока их использования, также обязательно должны учитывать его при составлении своих смет. Это объясняется следующим.

Если получатель средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений нарушил условия их предоставления, в частности срок их использования, налоговые органы, ссылаясь на нормы пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ, считают такие средства внереализационными доходами НКО, подлежащими обложению налогом на прибыль.

В таблице 4 приведена примерная смета доходов и расходов некоммерческой организации, не формирующей целевой капитал, на 2011 г.

Таблица 4

Смета доходов и расходов

общественного объединения "Одиссей" на 2011 год

(руб.)

N п/п	Наименование статей	Сумма
I. Доходы
1	Сумма вступительных взносов	200 000
2	Сумма членских взносов	150 000
3	Сумма добровольных пожертвований от граждан	150 000
4	Сумма добровольных пожертвований от юридических лиц	4 500 000
5	Итого	5 000 000
II. Расходы
6	Целевые	3 000 000
7	По аренде помещения	610 000
8	На эксплуатацию помещения	100 000
9	По охране помещения	170 000
10	Услуги связи	40 000
11	Заработная плата сотрудников	600 000
12	Страховые взносы	205 200
13	Командировочные	40 000
14	Информационные	20 000
15	Канцелярские	18 800
16	Налог на имущество	3 000
17	Транспортный налог	2 000
18	Обязательное страхование транспорта	8 000
19	На ГСМ	6 000
20	На техническое обслуживание автомобилей	3 000
21	На текущий ремонт помещения	90 000
22	На банковские услуги	5 000
23	Рекламные	19 000
24	На Интернет	10 000
25	Непредвиденные	50 000
26	Итого	5 000 000