Глава 4. Налог на добавленную стоимость

Все российские организации <1>, применяющие традиционный режим налогообложения, включая некоммерческие, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, в общем случае являются плательщиками НДС.

--------------------------------

<1> Исключение составляют организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ. Они в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145.1 НК РФ).

Объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) <2> на территории Российской Федерации, в т.ч. предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

--------------------------------

<2> В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются их реализацией.

При определении базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, если они получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ.

Указанные в ст. 162 НК РФ правила не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, а также местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

- операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов - специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, осуществляемое в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр по ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с иностранными организаторами этих Игр в соответствии со ст. 3 Закона N 310-ФЗ, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (данная норма действует с 1 апреля 2011 г.).

Кроме того, в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 3 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, в общем случае НДС облагаются только средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией, объектом обложения НДС не являются.

Поскольку такие операции, как передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, указаны в п. 3 ст. 39 НК РФ, передающей стороне с их стоимости НДС платить не нужно (нет объекта налогообложения).

Не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации ими имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи.

В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, НДС по таким операциям исчисляется и уплачивается НКО в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче некоммерческой организацией товаров (работ, услуг) юридическим и физическим лицам в общем случае у нее возникает объект обложения НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров (работ, услуг). Правда, на практике подавляющая часть НКО не исчисляет НДС со стоимости безвозмездно переданных ими товаров (работ, услуг) в рамках основной уставной деятельности. Налоговые инспекторы на местах пока не проявляют особый интерес к таким операциям, но в любой момент абсолютно законно могут предъявить претензии и, соответственно, штрафные санкции по этому поводу. Исключение составляет лишь безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности <1> в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

--------------------------------

<1> Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

По мнению сотрудников налоговых органов, передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы следующих документов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, по их мнению, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг). Кроме того, в Письме УМНС России по г. Москве от 21.06.2004 N 24-14/4/41004 сказано: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) организациями, не имеющими статуса благотворительных, подлежит обложению НДС. На наш взгляд, в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет об осуществлении благотворительной деятельности, а не о том, кто ее осуществляет, поэтому воспользоваться данной льготой могут не только благотворительные, но и любые другие организации. Главное - осуществление операций, отвечающих определению благотворительной деятельности, содержащемуся в Законе N 135-ФЗ: добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в т.ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Обратите внимание! Федеральным законом от 23.12.2010 N 383-ФЗ в Закон N 135-ФЗ внесены изменения: существенно дополнены цели благотворительной деятельности.