- •Некоммерческие организации: учет и налогообложение г.В.Кузьмин
- •Предисловие
- •Глава 1. Правовое положение
- •Глава 2. Организационно-правовые формы
- •2.1. Фонды
- •2.2. Автономные некоммерческие организации
- •2.3. Общественные и религиозные организации (объединения)
- •2.4. Некоммерческие партнерства
- •2.5. Автономные учреждения
- •2.5.1. Общие положения
- •2.5.2. Имущество
- •2.5.3. Виды деятельности
- •2.5.4. Создание
- •2.5.5. Управление
- •2.5.6. Крупная сделка
- •2.5.7. Реорганизация и ликвидация, изменение типа
- •2.6. Государственные корпорации
- •2.7. Государственные компании
- •2.8. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
- •2.9. Потребительские кооперативы
- •2.9.1. Общие положения
- •2.9.2. Жилищный накопительный кооператив
- •2.10. Товарищества собственников жилья
- •2.11. Садоводческие, огороднические и дачные
- •Глава 3. Налог на прибыль
- •3.1. Целевые средства
- •3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
- •Глава 25 нк рф предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
- •3.3. Налоговый и отчетный периоды
- •3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога
- •3.5. Ставки налога
- •3.6. Метод начисления
- •3.6.1. Доходы
- •3.6.2. Расходы
- •3.7. Кассовый метод
- •3.8. Налоговый учет
- •3.9. Декларация
- •Глава 4. Налог на добавленную стоимость
- •4.1. Ставки налога и налоговый период
- •4.2. Момент определения налоговой базы
- •4.3. Налоговые вычеты
- •4.4. Обязанности налогоплательщика
- •4.5. Освобождение от исполнения обязанностей
- •4.6. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы)
- •4.7. Раздельный учет
- •Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •5.1. Необлагаемые суммы
- •5.2. Тарифы
- •5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,
- •Глава 6. Налог на доходы физических лиц
- •Глава 7. Налог на имущество
- •7.1. Льготы
- •7.2. Налоговая база и порядок ее определения
- •7.3. Налоговая декларация
- •7.4. Как учесть налог
- •Глава 8. Транспортный налог
- •Глава 9. Земельный налог
- •9.1. Налогоплательщики
- •9.2. Объект налогообложения
- •9.3. Налоговый и отчетный периоды
- •9.4. Налоговая база и порядок ее определения
- •9.5. Налоговые ставки
- •9.6. Льготы
- •9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •9.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •9.9. Налоговая декларация
- •9.10. Как учесть налог
- •9.11. Право постоянного (бессрочного) пользования
- •Глава 10. Поступление и использование целевых средств
- •10.1. Источники формирования имущества
- •10.2. Учет целевых поступлений
- •10.2.1. Денежные средства
- •10.2.2. Основные средства и материалы
- •10.2.3. Гранты в иностранной валюте
- •10.3. Учет использования целевых средств
- •10.4. Составление сметы
- •Глава 11. Целевой капитал
- •11.1. Совет по использованию целевого капитала
- •11.2. Высший орган управления
- •11.3. Порядок формирования целевого капитала
- •11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление
- •11.5. Вознаграждение управляющей компании и возмещение
- •11.6. Порядок использования дохода от целевого капитала
- •11.7. Расформирование целевого капитала
- •11.8. Отчетность
- •11.9. Аудит
- •11.10. Реорганизация и ликвидация
- •11.11. Изменения, внесенные в нормативные акты
- •Глава 12. Предпринимательская деятельность
- •12.1. Необходимость ведения раздельного учета
- •12.2. Раздельный учет доходов
- •12.3. Раздельный учет расходов, прямо связанных
- •12.4. Раздельный учет
- •Глава 13. Отчетность
- •13.1. Общие положения
- •13.2. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Список литературы
Глава 10. Поступление и использование целевых средств
10.1. Источники формирования имущества
Источниками формирования имущества НКО, как правило, являются:
- вступительные, паевые, членские взносы;
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы;
- денежные средства и имущественные взносы, полученные от учредителей;
- гранты иностранных и международных организаций;
- пожертвования физических и юридических лиц, распоряжающихся своим правом собственности согласно ГК РФ.
Кроме того, источниками финансирования могут быть и приносящие прибыль коммерческие виды деятельности, доходы от которых должны быть направлены на достижение уставных целей организации, например:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (проценты, доходы), получаемые по акциям, облигациям, сберегательным или депозитным сертификатам и другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от использования собственности НКО (например, от сдачи в аренду и т.п.).
В качестве источников финансирования у НКО могут быть и иные, не запрещенные законом поступления: спонсорская помощь, штрафы с членов НКО за несвоевременное перечисление членских взносов и др.
10.2. Учет целевых поступлений
Чтобы обобщить информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.п., другими словами - для учета целевых доходов и расходов, в НКО используется счет 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления, поэтому к данному счету открываются субсчета по каждой из целевых программ, что, кстати, обусловлено и распределением расходов НКО по конкретной программе. Кроме того, на наш взгляд, целесообразно открыть субсчета и к счету 76 для более детального учета поступлений по каждому лицу (жертвователю, учредителю, участнику).
Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в НКО, обычно являются выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества. Особое внимание, по нашему мнению, следует уделять назначению платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов. При получении целевых средств следует использовать исключительно формулировки, содержащиеся в ст. 251 НК РФ (причем в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается"):
- вступительный взнос;
- членский взнос;
- пожертвование;
- взнос на осуществление благотворительной деятельности и т.д.
Недопустимы следующие формулировки:
- оплата за оказанные услуги;
- предоплата на День защиты детей;
- плата на развитие спорта;
- материальная (финансовая) помощь;
- спонсорский взнос;
- безвозмездные средства и т.п.
Исходя из таких некорректных формулировок, налоговые органы, как правило, квалифицируют полученные средства как доходы от предпринимательской деятельности или внереализационные доходы с соответствующими налоговыми последствиями.
При использовании целевых средств также необходимы безупречные в налоговом отношении формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т.п.
Рассмотрим на примерах отражение операций по формированию имущества НКО в бухгалтерском учете.