3.3. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога

В общем случае по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ, который заключается в следующем.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае определение сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В случае обратного перехода на уплату в общеустановленном порядке (ежеквартально) Минфин России в Письме от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501 разъяснил следующее.

На налоговые органы возложен контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, в связи с чем они должны обладать полной информацией о налогоплательщике, включая применяемый им порядок исчисления и уплаты авансовых платежей. Для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей на уплату ежеквартальных, составленное в произвольной форме. Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Это означает, что для всех некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), установлен специальный порядок исчисления авансовых платежей. При наличии прибыли, подлежащей налогообложению (например, внереализационного дохода в виде штрафов с членов кооператива), они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода.

НКО, получающие доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисляют авансовые платежи в общем порядке в соответствии со ст. 286 НК РФ (ежемесячно), если за предыдущие четыре квартала их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. Если нет, они также могут уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Бюджетные и автономные учреждения, на наш взгляд, в любом случае уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода, даже если имеют доход от реализации, превышающий в среднем указанную выше сумму. Это объясняется следующим. Бюджетные и автономные учреждения являются некоммерческими организациями, однако в контексте п. 3 ст. 286 НК РФ выделены отдельно, поэтому фраза "некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)" подразумевает любые другие формы НКО, за исключением бюджетных и автономных учреждений. Согласны с данным утверждением и налоговые органы г. Москвы (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2007 N 20-12/029977).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ).