11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление

В силу п. 9 ст. 6 Закона N 275-ФЗ в течение двух месяцев со дня, когда сумма полученных некоммерческой организацией денежных средств на формирование целевого капитала составит 3 млн руб., некоммерческая организация обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление целевой капитал считается сформированным.

Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ в случае заключения договора доверительного управления имуществом его участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, когда такой договор был заключен.

НКО может передать денежные средства в доверительное управление только управляющей компании (акционерному обществу или обществу с ограниченной ответственностью), имеющей лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными, паевыми инвестиционными и негосударственными пенсионными фондами.

Передача осуществляется на основании договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

По этому договору некоммерческая организация - собственник целевого капитала передает пожертвования, поступившие к ней в виде денежных средств на формирование целевого капитала, в доверительное управление доверительному управляющему - управляющей компании, а управляющая компания обязуется осуществлять доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в интересах данной НКО.

Учредителем доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, и выгодоприобретателем по договору является некоммерческая организация - собственник целевого капитала. Условия договора должны соответствовать требованиям гражданского законодательства и Закона N 275-ФЗ.

Наряду с условиями, предусмотренными ГК РФ, в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны быть также указаны требования к составу объектов управления и инвестиционная политика управляющей компании, которая будет реализовываться при выполнении этого договора.

Пожертвования, поступившие в некоммерческую организацию в виде денежных средств на формирование целевого капитала и переданные данной некоммерческой организацией в доверительное управление, и доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не переходят в собственность управляющей компании.

В случае продажи имущества, составляющего целевой капитал, денежные средства, полученные в счет его оплаты, подлежат включению в имущество, составляющее целевой капитал.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с договором путем совершения любых операций с этим имуществом, а также приобретает все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими целевой капитал, в т.ч. право голоса.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим целевой капитал, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении сделок, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указаны наименование НКО - собственника целевого капитала и индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал.

При отсутствии указания, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ей имуществом.

По каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу управляющая компания обязана вести отдельный учет. Если управляющая компания является доверительным управляющим нескольких целевых капиталов, сформированных одной НКО-собственником, для управления каждым целевым капиталом заключается отдельный договор.

Управляющая компания после завершения отчетного периода, определенного договором, но не реже одного раза в год обязана представить НКО-собственнику отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал.

В силу п. 2 ст. 1016 ГК РФ договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Соответственно, и договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть заключен более чем на пять лет.

Как уже отмечалось, минимальный срок, на который формируется целевой капитал, составляет 10 лет (п. 11 ст. 6 Закона N 275-ФЗ). В п. 2 ст. 1016 ГК РФ есть оговорка: для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор. Однако это не означает, что срок 10 лет можно рассматривать в качестве "иного предельного", заменяющего пятилетний срок, т.к. "минимальный срок, на который формируется целевой капитал", - это вовсе не срок договора доверительного управления.

Норма п. 15 ст. 16 Закона N 275-ФЗ не предусматривает возможность продления действия договора доверительного управления или заключения нового договора с этой же управляющей компанией. Там сказано, что "в течение одного месяца со дня прекращения действия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, это имущество подлежит передаче другой управляющей компании, выбранной некоммерческой организацией - собственником целевого капитала".

Таким образом, по прошествии пяти лет НКО придется заключить договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, с другой управляющей компанией.

Кроме того, договор наряду со случаями, предусмотренными ГК РФ, прекращает действие вследствие:

- приостановления действия выданной управляющей компании лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами либо аннулирования такой лицензии;

- введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) - наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства.

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает действие со дня, когда управляющая компания узнала о принятии соответствующего решения, а если такое решение принимается судом - со дня вступления его в законную силу.

Некоммерческая организация - собственник целевого капитала в одностороннем порядке вправе отказаться от договора в случае:

- несоблюдения управляющей компанией установленных Законом N 275-ФЗ требований к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал;

- принятия решения о расформировании целевого капитала;

- в иных случаях, предусмотренных договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

В течение месяца со дня прекращения действия договора имущество, составляющее целевой капитал, подлежит передаче другой управляющей компании, выбранной НКО-собственником. В иных случаях целевой капитал считается расформированным.

Если действие договора прекращается в связи с расформированием целевого капитала, денежные средства, составляющие его, подлежат передаче НКО-собственнику в течение 10 рабочих дней со дня прекращения действия договора, а иное имущество должно быть продано управляющей компанией в течение шести месяцев со дня прекращения действия договора.

Полученные денежные средства должны быть переданы НКО-собственнику.

Пример. Как только общая сумма полученных автономной некоммерческой организацией "Архимед" денежных средств на формирование целевого капитала составила 3 000 000 руб. (500 000 руб. от ЗАО "Феникс" и 2 500 000 руб. от ООО "Лавр"), ею был заключен договор доверительного управления имуществом с ООО "Санта".

В течение месяца со дня, когда сумма полученных денежных средств на формирование целевого капитала составила 3 000 000 руб., АНО "Архимед" перечислила управляющей компании всю сумму целевого капитала. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 79 и 86:

- 79/3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом";

- 86/1 "Формирование целевого капитала";

- 86/2 "Целевой капитал в доверительном управлении".

В бухгалтерском учете НКО эти операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Д-т 86/1 К-т 86/2 - 3 000 000 руб. - сформированный целевой капитал передан в доверительное управление;

Д-т 79/3 К-т 55 - 3 000 000 руб. - средства целевого капитала перечислены управляющей компании <1>.

--------------------------------

<1> При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") (п. 2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

Если после передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании в пользу некоммерческой организации будут сделаны дополнительные пожертвования в виде денежных средств на формирование целевого капитала или на его пополнение, НКО обязана передать такие денежные средства в доверительное управление управляющей компании в течение 10 дней со дня их получения.

Если в течение года со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала общая сумма поступивших пожертвований не превысит 3 млн руб. или если в течение этого срока НКО не создаст совет по использованию целевого капитала, некоммерческая организация не вправе передать указанные пожертвования в доверительное управление.

В этом случае целевой капитал не формируется и НКО до окончания финансового года, когда истек срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства жертвователю, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены НКО в порядке наследования (п. 12 ст. 6 Закона N 275-ФЗ).

Пример. За год общая сумма полученных АНО "Кентавр" денежных средств на формирование целевого капитала, считая со дня поступления на счет первого пожертвования, составила 300 000 руб. (100 000 руб. от ЗАО "Форвард" и 200 000 руб. от ООО "Лакомка"). Поскольку общая сумма поступивших пожертвований не превысила 3 000 000 руб. и в договоре пожертвования не предусмотрены иные условия, АНО "Кентавр" возвратила поступившие денежные средства жертвователям на основании решения высшего органа управления. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 76 и 86:

- 76/1 "Пожертвования от ЗАО "Форвард" для формирования целевого капитала";

- 76/2 "Пожертвования от ООО "Лакомка" для формирования целевого капитала";

- 86/1 "Формирование целевого капитала".

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Д-т 76/1 К-т 86/1 - 100 000 руб. - в составе целевого финансирования отражены средства для формирования целевого капитала;

Д-т 76/2 К-т 86/1 - 200 000 руб. - в составе целевого финансирования отражены средства для формирования целевого капитала;

Д-т 55 К-т 76/1 - 100 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО "Форвард" для формирования целевого капитала;

Д-т 55 К-т 76/2 - 200 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ООО "Лакомка" для формирования целевого капитала;

Д-т 76/1 К-т 86/1 - 100 000 руб. - сторно на сумму несформированного целевого капитала;

Д-т 76/2 К-т 86/1 - 200 000 руб. - сторно на сумму несформированного целевого капитала;

Д-т 76/1 К-т 55 - 100 000 руб. - денежные средства возвращены жертвователю ЗАО "Форвард";

Д-т 76/2 К-т 55 - 200 000 руб. - денежные средства возвращены жертвователю ООО "Лакомка".

Никаких налоговых последствий при своевременном возврате денежных средств у НКО не возникает. Если же НКО не успеет осуществить их возврат до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала, или же израсходовать деньги в соответствии с целями, определенными жертвователем, эти денежные средства НКО придется включить в состав своих внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Некоммерческая организация не вправе пользоваться и распоряжаться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 6 Закона N 275-ФЗ.

Согласно ст. 11 Закона N 275-ФЗ НКО вправе объявить о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала. Публичный сбор осуществляется на основании стандартной формы договора пожертвования, предварительно одобренной советом по использованию целевого капитала и утвержденной высшим органом управления некоммерческой организации.

Наряду с предметом договора пожертвования в стандартной форме должны быть указаны:

- цели, для достижения которых будет использоваться доход от целевого капитала;

- порядок распоряжения целевым капиталом при его расформировании;

- номер банковского счета некоммерческой организации, на который могут перечисляться пожертвования;

- адрес сайта в Интернете, используемого НКО для размещения информации.

При публичном сборе денежных средств жертвователи принимают условия стандартной формы договора пожертвования только путем присоединения к такому договору в целом.

Жертвователи - физические лица могут заключать такой договор путем перечисления денежных средств на указанный в стандартной форме банковский счет.

В случае публичного сбора денежных средств НКО обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению со следующими документами и информацией:

- уставом НКО и документом, подтверждающим факт внесения записи о некоммерческой организации в ЕГРЮЛ;

- сведениями об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа НКО;

- стандартной формой договора пожертвования, утвержденной высшим органом управления НКО;

- финансовым планом некоммерческой организации;

- сведениями о численном и персональном составе совета по использованию целевого капитала;

- сведениями об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов (мест нахождения) их постоянно действующих исполнительных органов;

- показателем величины административно-управленческих расходов НКО, доли указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала;

- отчетом о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от него за три последних отчетных года (если с момента формирования целевого капитала прошло менее трех лет - за каждый завершенный отчетный год с момента его формирования).

Перечисленные выше документы и информация размещаются некоммерческой организацией - собственником целевого капитала на сайте в Интернете в следующие сроки:

- при объявлении о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала - одновременно с объявлением о публичном сборе денежных средств;

- при утверждении указанных документов или изменений, внесенных в них, либо изменении указанной информации после объявления о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала - не позднее трех дней после дня утверждения соответствующего документа или после дня изменения соответствующей информации.

В соответствии со ст. 15 Закона N 275-ФЗ денежные средства, составляющие целевой капитал, в т.ч. иностранная валюта, могут быть размещены управляющей компанией только:

- в государственные ценные бумаги Российской Федерации или субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов;

- акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;

- государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Стабилизационного фонда РФ;

- облигации и акции иных иностранных эмитентов;

- ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах;

- инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления ими предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;

- инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;

- объекты недвижимого имущества;

- депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.

Размещение имущества, составляющего целевой капитал, в перечисленные выше ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов) может осуществляться, только если такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке (в государственные ценные бумаги Российской Федерации или субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов - если они специально выпущены Правительством РФ для размещения средств институциональных инвесторов).

Для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, открывается отдельный банковский счет, а для учета прав на ценные бумаги, составляющие целевой капитал, - отдельные лицевые счета в реестре владельцев ценных бумаг или отдельные счета депо в депозитарии, осуществляющем учет прав на такие ценные бумаги.

Указанные выше счета, за исключением случаев, установленных российским законодательством, открываются на имя управляющей компании с указанием, что она действует в качестве доверительного управляющего имуществом, составляющим целевой капитал, а также наименования некоммерческой организации, передавшей денежные средства, составляющие целевой капитал, в доверительное управление, и индивидуального обозначения, идентифицирующего целевой капитал.

Управляющая компания при осуществлении доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не вправе:

- зачислять денежные средства, не являющиеся имуществом, составляющим целевой капитал, на отдельный банковский счет, предназначенный для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением таким имуществом;

- осуществлять списание или выдачу денежных средств с отдельного банковского счета, предназначенного для расчетов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также использованием дохода от доверительного управления этим имуществом в иных целях, чем установлены Законом N 275-ФЗ;

- приобретать имущество, которое в силу Закона N 275-ФЗ не может быть включено в состав целевого капитала;

- заключать на безвозмездной основе сделки с имуществом, составляющим целевой капитал и находящимся в доверительном управлении;

- предоставлять займы за счет имущества, составляющего целевой капитал, а также за счет дохода от доверительного управления им;

- использовать имущество, составляющее целевой капитал, в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, обязательств НКО-собственника или обязательств третьих лиц, за исключением обязательств, непосредственно связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал;

- приобретать за счет денежных средств, входящих в состав целевого капитала, ценные бумаги, эмитентами которых являются управляющая компания, аудиторская организация, с которой заключен договор об обслуживании, или их аффилированные лица, за исключением случаев, если указанные ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг;

- приобретать за счет денежных средств, входящих в состав целевого капитала, ценные бумаги эмитентов, в отношении которых осуществляются меры досудебной санации или введена процедура несостоятельности (банкротства).

При доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, допускается при условии соблюдения установленных нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг требований, направленных на ограничение рисков.