- •Некоммерческие организации: учет и налогообложение г.В.Кузьмин
- •Предисловие
- •Глава 1. Правовое положение
- •Глава 2. Организационно-правовые формы
- •2.1. Фонды
- •2.2. Автономные некоммерческие организации
- •2.3. Общественные и религиозные организации (объединения)
- •2.4. Некоммерческие партнерства
- •2.5. Автономные учреждения
- •2.5.1. Общие положения
- •2.5.2. Имущество
- •2.5.3. Виды деятельности
- •2.5.4. Создание
- •2.5.5. Управление
- •2.5.6. Крупная сделка
- •2.5.7. Реорганизация и ликвидация, изменение типа
- •2.6. Государственные корпорации
- •2.7. Государственные компании
- •2.8. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
- •2.9. Потребительские кооперативы
- •2.9.1. Общие положения
- •2.9.2. Жилищный накопительный кооператив
- •2.10. Товарищества собственников жилья
- •2.11. Садоводческие, огороднические и дачные
- •Глава 3. Налог на прибыль
- •3.1. Целевые средства
- •3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
- •Глава 25 нк рф предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
- •3.3. Налоговый и отчетный периоды
- •3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога
- •3.5. Ставки налога
- •3.6. Метод начисления
- •3.6.1. Доходы
- •3.6.2. Расходы
- •3.7. Кассовый метод
- •3.8. Налоговый учет
- •3.9. Декларация
- •Глава 4. Налог на добавленную стоимость
- •4.1. Ставки налога и налоговый период
- •4.2. Момент определения налоговой базы
- •4.3. Налоговые вычеты
- •4.4. Обязанности налогоплательщика
- •4.5. Освобождение от исполнения обязанностей
- •4.6. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы)
- •4.7. Раздельный учет
- •Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •5.1. Необлагаемые суммы
- •5.2. Тарифы
- •5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,
- •Глава 6. Налог на доходы физических лиц
- •Глава 7. Налог на имущество
- •7.1. Льготы
- •7.2. Налоговая база и порядок ее определения
- •7.3. Налоговая декларация
- •7.4. Как учесть налог
- •Глава 8. Транспортный налог
- •Глава 9. Земельный налог
- •9.1. Налогоплательщики
- •9.2. Объект налогообложения
- •9.3. Налоговый и отчетный периоды
- •9.4. Налоговая база и порядок ее определения
- •9.5. Налоговые ставки
- •9.6. Льготы
- •9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •9.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •9.9. Налоговая декларация
- •9.10. Как учесть налог
- •9.11. Право постоянного (бессрочного) пользования
- •Глава 10. Поступление и использование целевых средств
- •10.1. Источники формирования имущества
- •10.2. Учет целевых поступлений
- •10.2.1. Денежные средства
- •10.2.2. Основные средства и материалы
- •10.2.3. Гранты в иностранной валюте
- •10.3. Учет использования целевых средств
- •10.4. Составление сметы
- •Глава 11. Целевой капитал
- •11.1. Совет по использованию целевого капитала
- •11.2. Высший орган управления
- •11.3. Порядок формирования целевого капитала
- •11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление
- •11.5. Вознаграждение управляющей компании и возмещение
- •11.6. Порядок использования дохода от целевого капитала
- •11.7. Расформирование целевого капитала
- •11.8. Отчетность
- •11.9. Аудит
- •11.10. Реорганизация и ликвидация
- •11.11. Изменения, внесенные в нормативные акты
- •Глава 12. Предпринимательская деятельность
- •12.1. Необходимость ведения раздельного учета
- •12.2. Раздельный учет доходов
- •12.3. Раздельный учет расходов, прямо связанных
- •12.4. Раздельный учет
- •Глава 13. Отчетность
- •13.1. Общие положения
- •13.2. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Список литературы
9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.
Пример. АНО "Афина" имеет в собственности земельный участок, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 20 000 000 руб.
Сумма земельного налога за 2011 г. с этого участка составит для АНО "Афина" 300 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,5%).
Организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Некоммерческие организации, для которых отчетный период определен как квартал <1>, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего года как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
--------------------------------
<1> Местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).
Пример. Некоммерческое партнерство "Гефест" имеет в собственности земельный участок, занятый офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 4 000 000 руб.
Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. для некоммерческого партнерства "Гефест" составит 15 000 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,5%).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п. 5 ст. 396).
Пример. Фонд "Цирцея" имеет в собственности земельный участок, занятый производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2011 г. - 16 000 000 руб.
Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и девять месяцев 2011 г. составила 180 000 руб. (60 000 + 60 000 + 60 000).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется фондом "Цирцея" следующим образом:
(16 000 000 руб. x 1,5%) - 180 000 руб. = 60 000 руб.
В п. 7 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении его производится с учетом специального коэффициента.
Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 НК РФ.
Правда, есть небольшой нюанс. Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц принимается за полный.
Пример. Ассоциация кондитеров "Экта" в январе 2011 г. приобрела земельный участок для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2011 г.
Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 6 000 000 руб.
При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. январь принимается в качестве полного месяца. В связи с этим сумма платежа рассчитывается следующим образом:
6 000 000 руб. : 4 x 1,5% = 22 500 руб.
Пример. Союз пекарей "Парис" в январе 2011 г. приобрел земельный участок для строительства на нем офиса и зарегистрировал право собственности на эту землю 24 января.
Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 4 000 000 руб.
При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:
4 000 000 руб. : 4 x 1,5% x 2 мес. : 3 мес. = 10 000 руб.
Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц прекращения прав принимается за полный.
Пример. Фонд "Прокруст" в феврале 2011 г. продал земельный участок, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. Право собственности фонда "Прокруст" на эту землю в связи с продажей прекращено 18 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость проданного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 10 000 000 руб.
При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности некоммерческой организации. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:
10 000 000 руб. : 4 x 0,3% x 2 мес. : 3 мес. = 5000 руб.
Если право прекращено в первой половине месяца, налог за этот месяц не платится.
Пример. АНО "Гелла" в феврале 2011 г. продала земельный участок, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.
В связи с продажей право собственности АНО "Гелла" на эту землю прекращено 4 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость проданного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 8 000 000 руб.
При исчислении АНО "Гелла" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:
8 000 000 руб. : 4 x 0,3% x 1 мес. : 3 мес. = 2000 руб.
В связи возникновением (прекращением) прав на землю в отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со ст. 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.
Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п. 10 ст. 396 НК РФ).
Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом определенного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный.