- •Некоммерческие организации: учет и налогообложение г.В.Кузьмин
- •Предисловие
- •Глава 1. Правовое положение
- •Глава 2. Организационно-правовые формы
- •2.1. Фонды
- •2.2. Автономные некоммерческие организации
- •2.3. Общественные и религиозные организации (объединения)
- •2.4. Некоммерческие партнерства
- •2.5. Автономные учреждения
- •2.5.1. Общие положения
- •2.5.2. Имущество
- •2.5.3. Виды деятельности
- •2.5.4. Создание
- •2.5.5. Управление
- •2.5.6. Крупная сделка
- •2.5.7. Реорганизация и ликвидация, изменение типа
- •2.6. Государственные корпорации
- •2.7. Государственные компании
- •2.8. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
- •2.9. Потребительские кооперативы
- •2.9.1. Общие положения
- •2.9.2. Жилищный накопительный кооператив
- •2.10. Товарищества собственников жилья
- •2.11. Садоводческие, огороднические и дачные
- •Глава 3. Налог на прибыль
- •3.1. Целевые средства
- •3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
- •Глава 25 нк рф предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
- •3.3. Налоговый и отчетный периоды
- •3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога
- •3.5. Ставки налога
- •3.6. Метод начисления
- •3.6.1. Доходы
- •3.6.2. Расходы
- •3.7. Кассовый метод
- •3.8. Налоговый учет
- •3.9. Декларация
- •Глава 4. Налог на добавленную стоимость
- •4.1. Ставки налога и налоговый период
- •4.2. Момент определения налоговой базы
- •4.3. Налоговые вычеты
- •4.4. Обязанности налогоплательщика
- •4.5. Освобождение от исполнения обязанностей
- •4.6. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы)
- •4.7. Раздельный учет
- •Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •5.1. Необлагаемые суммы
- •5.2. Тарифы
- •5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,
- •Глава 6. Налог на доходы физических лиц
- •Глава 7. Налог на имущество
- •7.1. Льготы
- •7.2. Налоговая база и порядок ее определения
- •7.3. Налоговая декларация
- •7.4. Как учесть налог
- •Глава 8. Транспортный налог
- •Глава 9. Земельный налог
- •9.1. Налогоплательщики
- •9.2. Объект налогообложения
- •9.3. Налоговый и отчетный периоды
- •9.4. Налоговая база и порядок ее определения
- •9.5. Налоговые ставки
- •9.6. Льготы
- •9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •9.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
- •9.9. Налоговая декларация
- •9.10. Как учесть налог
- •9.11. Право постоянного (бессрочного) пользования
- •Глава 10. Поступление и использование целевых средств
- •10.1. Источники формирования имущества
- •10.2. Учет целевых поступлений
- •10.2.1. Денежные средства
- •10.2.2. Основные средства и материалы
- •10.2.3. Гранты в иностранной валюте
- •10.3. Учет использования целевых средств
- •10.4. Составление сметы
- •Глава 11. Целевой капитал
- •11.1. Совет по использованию целевого капитала
- •11.2. Высший орган управления
- •11.3. Порядок формирования целевого капитала
- •11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление
- •11.5. Вознаграждение управляющей компании и возмещение
- •11.6. Порядок использования дохода от целевого капитала
- •11.7. Расформирование целевого капитала
- •11.8. Отчетность
- •11.9. Аудит
- •11.10. Реорганизация и ликвидация
- •11.11. Изменения, внесенные в нормативные акты
- •Глава 12. Предпринимательская деятельность
- •12.1. Необходимость ведения раздельного учета
- •12.2. Раздельный учет доходов
- •12.3. Раздельный учет расходов, прямо связанных
- •12.4. Раздельный учет
- •Глава 13. Отчетность
- •13.1. Общие положения
- •13.2. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Список литературы
11.2. Высший орган управления
Высший орган управления некоммерческой организации - собственника целевого капитала формируется в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 8 Закона N 275-ФЗ к полномочиям высшего органа управления среди прочих относятся:
- принятие решения о формировании, расформировании целевого капитала;
- определение целей, для достижения которых некоммерческая организация вправе сформировать целевой капитал;
- утверждение годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности о формировании целевого капитала, использовании, распределении дохода от него;
- утверждение финансового плана использования, распределения дохода от целевого капитала и внесение изменений в него;
- определение управляющей и аудиторской компаний;
- принятие решения о публичном сборе денежных средств и утверждение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала;
- утверждение численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала;
- иные вопросы, предусмотренные Законом N 275-ФЗ.
11.3. Порядок формирования целевого капитала
На основании договора пожертвования или завещания <1> в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных нормами Закона N 275-ФЗ, жертвователи передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в рублях или иностранной валюте.
--------------------------------
<1> Завещание - это личное распоряжение физического лица на случай его смерти по поводу принадлежащего ему имущества с назначением наследников, совершенное в установленной законом форме. Наследованию по завещанию посвящена одноименная гл. 62 части третьей ГК РФ.
Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача денежных средств как для формирования целевого капитала, так и для пополнения уже сформированного в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания.
Собственные денежные средства некоммерческая организация передавать на формирование своего целевого капитала (пополнение сформированного) не вправе. Согласно п. 5 ст. 6 Закона N 275-ФЗ НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей составляющих его денежных средств в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала <1>. Обособленный бухгалтерский учет осуществляется путем формирования соответствующей информации на отдельных субсчетах счета 86 "Целевое финансирование".
--------------------------------
<1> Некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, обязана вести бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов, передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно.
Пример. Автономная некоммерческая организация "Архимед", формирующая целевой капитал, основная сфера деятельности которой - наука, заключила договоры пожертвования с ЗАО "Феникс" на сумму 500 000 руб. и ООО "Лавр" на сумму 2 500 000 руб. После согласования целей пожертвования жертвователи денежных средств перечислили их на отдельный, специально открытый для этого банковский счет некоммерческой организации. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 76 и 86:
- 76/1 "Пожертвования от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала";
- 76/2 "Пожертвования от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала";
- 86/1 "Формирование целевого капитала".
В бухгалтерском учете НКО производятся следующие записи:
Д-т 76/1 К-т 86/1 - 500 000 руб. - в составе целевого финансирования отражены пожертвования от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала;
Д-т 76/2 К-т 86/1 - 2 500 000 руб. - в составе целевого финансирования отражены пожертвования от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала;
Д-т 55 К-т 76/1 - 500 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала <2>;
Д-т 55 К-т 76/2 - 2 500 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала.
--------------------------------
<2> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен, в частности, для обобщения информации о наличии и движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.
Если договором пожертвования не определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, а также если договором пожертвования со специализированной организацией не определены получатели дохода от целевого капитала, конкретное назначение и (или) цели использования дохода, срок, на который формируется целевой капитал, и получатели дохода определяются советом по использованию целевого капитала НКО, с которой заключен договор пожертвования. Когда в завещании в качестве наследника денежных средств, предназначенных для формирования целевого капитала, определена конкретная некоммерческая организация, но не определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, а также если в качестве наследника определена специализированная организация, но не определены получатели дохода, конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, и получатели дохода также определяются советом по использованию целевого капитала НКО, являющейся наследником по завещанию.
Если в договоре пожертвования или завещании отсутствует указание, что денежные средства передаются на формирование целевого капитала, отношения, возникающие по поводу этих денежных средств, регулируются иными федеральными законами.
Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать информацию о формировании целевого капитала, доходе от доверительного управления им <1>, а также об использовании дохода от целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.
--------------------------------
<1> Доход от доверительного управления целевым капиталом - это сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период. Правила расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, утверждены Приказом ФСФР России от 14.06.2007 N 07-67/пз-н.
Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если, переданное на формирование целевого капитала, оно используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ. Правда, только после направления некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в письменной форме предупреждения о необходимости его использования в соответствии с назначением, указанным в договоре, или необходимости устранения нарушений в разумный срок.
Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации в случае отмены пожертвования не может превышать его сумму.