9.2. Объект налогообложения

Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог.

Земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ).

Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота (п. 4 ст. 27 ЗК РФ), а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

9.3. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (ст. 393 НК РФ), а отчетными для налогоплательщиков-организаций - I квартал, II квартал и III квартал календарного года. При установлении налога местные власти вправе не устанавливать отчетный период.

9.4. Налоговая база и порядок ее определения

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Размер земельного налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в этом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

В ситуации, когда в течение налогового периода (года) изменился вид разрешенного использования земельного участка и, соответственно, его кадастровая стоимость, налоговая база за этот год не пересчитывается. Поскольку база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, она не может для целей налогообложения изменяться в течение этого периода (Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-05-05-02/66).

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная его указанной доле.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, по которым налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся его собственниками, пропорционально их доле в общей долевой собственности (п. 1 ст. 392 НК РФ).

Пример. Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и фонда "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а фонду "Эвридика" - 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2011 г. составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО "Орфей", составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. x 40%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего фонду "Эвридика", составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 60%).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся его собственниками, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ).

На практике при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на часть земельного участка, занятую недвижимостью и необходимую для ее использования. В этом случае налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на него. Это означает, что покупатель здания, сооружения или другой недвижимости является плательщиком земельного налога только в случае, когда к нему перешло право собственности на землю, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования, причем, на наш взгляд, только с момента государственной регистрации этого права.

Если право собственности на земельный участок (его часть) к покупателю не перешло либо оно не зарегистрировано, покупатель не обязан уплачивать земельный налог. Как уже отмечалось, до момента государственной регистрации прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель.

Пример. По договору купли-продажи фонд "Геракл" приобрел в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики. Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором приобретенное здание расположено. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.

Согласно п. 2 ст. 552 ГК РФ в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом. Если же договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на его часть, занятую недвижимостью и необходимую для ее использования.

Поскольку договором купли-продажи не определено передаваемое покупателю здания право на соответствующий земельный участок, в силу п. 2 ст. 552 ГК РФ к фонду "Геракл" переходит право собственности на его часть, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования. Эта часть составляет 1/5 площади земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, следовательно, доля фонда "Геракл" в праве собственности на эту землю будет 20%. Право собственности фонда "Геракл" на эту землю зарегистрировано.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, на 1 января 2011 г. составляет 4 000 000 руб.

Налоговая база в отношении земельного участка, занятого приобретенной недвижимостью, составит для фонда "Геракл" 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%).

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, занятой недвижимостью и необходимой для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (п. 3 ст. 392 НК РФ).