9.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга). Срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, т.е. ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57).

По поводу пени хотелось бы отметить один важный момент.

Не секрет, что многие организации имеют задолженность (недоимку) перед бюджетом по налоговым платежам. В общем случае налоговые органы начисляют должнику пени и выставляют инкассовые требования как на саму сумму недоимки, так и на сумму пени.

Если денежных средств на расчетном счете организации-должника недостаточно для погашения всех сумм одновременно, при поступлении средств на счет должника в первую очередь должны быть списаны суммы в погашение недоимки по налогу, а затем - в погашение пени.

Однако на практике достаточно часто бывает по-другому: при наличии недоимки по налогу в первую очередь погашаются пени, на погашение же недоимки денег не остается. В результате на непогашенную сумму недоимки продолжают начисляются пени.

Существует ли очередность списания налога и пени при недостаточности денежных средств у организации-недоимщика?

В ситуации, когда денежных средств на счете организации-должника недостаточно, списание по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджет, в т.ч. взыскание которых производится в бесспорном порядке на основании поручений налоговых органов, производится в определенной очередности.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика списание средств с его счета производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов, что и делают банки.

Между тем в соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после их уплаты в полном объеме. Значит, пени не могут уплачиваться ранее, чем полностью уплачена соответствующая сумма налога.

Списание средств с расчетного счета налогоплательщика-недоимщика в счет погашения задолженности перед бюджетом должно производиться следующим образом: сначала полностью списывается сумма недоимки по налогу, и только затем - сумма пени. Такой алгоритм позволяет избежать начисления пени на одну и ту же сумму недоимки несколько раз.

По нашему мнению, независимо от того, что инкассовые поручения на списание сумм пени "опережают" поручения по списанию налогов и банк списал со счета налогоплательщика платежи в бюджет в порядке календарной очередности поступления инкассовых поручений в карточке лицевого счета налогоплательщика-должника, налоговая инспекция на основании п. 5 ст. 75 НК РФ обязана отразить списанные суммы сначала в счет погашения недоимки по налогам и только потом - в счет погашения пени по ним.

Налогоплательщики, с которыми поступили иначе (увеличив им суммы пени на ту же недоимку), могут обратиться с письменным заявлением о перерасчете сумм пени в свою налоговую инспекцию, а если это не возымеет действия - в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Кстати, это правило касается не только сроков уплаты налогов и сборов, но и любых других сроков, установленных законодательством, например сроков подачи декларации.

По истечении налогового периода (календарного года) налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Земельный налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ.