- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под восстановлением основных средств понимается их ремонт, реконструкция и модернизация.
Ремонт – поддержание объекта в рабочем состоянии, замена запасных частей на аналогичные новые и т.п. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
В зависимости от сложности ремонта, объема и характера производимых работ его подразделяют на:
- текущий;
- капитальный.
К текущему (чаще одного раза в год) относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.
Существует два способа проведения ремонта:
- подрядный (силами сторонних организаций);
- хозяйственный (силами самого предприятия).
При капитальном ремонте основных средств на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, где указывается объем работ, перечень дефектов, какие детали подлежат замене, сроки начала и окончания ремонтных работ, рассчитывается сметная стоимость ремонта.
По окончании капитального ремонта составляется Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф. ОС-3). При поступлении Акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах.
Все расходы по ремонту основных средств независимо от вида и способа проведения ремонтных работ относятся на текущие затраты производства.
Возможны три варианта отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств:
- включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта;
- отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов с последующим, равномерным списанием их на себестоимость продукции;
- образование резерва на ремонт основных средств.
Учет затрат на ремонт основных средств при подрядном способе ведения работ.
При подрядном способе ведения работ заключается договор с подрядчиком. На сумму акцептованных платежных документов подрядчика производится запись:
Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 60 – (без НДС);
Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;
Дт 68 Кт 19 - сумма НДС отнесена к возмещению бюджетом;
Дт 60 Кт 51- оплачен счет подрядчика за ремонт основных средств.
Если ремонт основных средств проводится неравномерно, то при отражении затрат на ремонт возможно использование счета 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 производится акцепт счетов подрядчика, а по кредиту 97 счета – списание на производственные счета затрат на ремонт основных средств ежемесячно равными долями.
Схема бухгалтерских записей по учету ремонта
основных средств, когда резерв на ремонт не создается
Пример. Предъявлен счет подрядчика за ремонт основных средств на сумму 12 000 руб. НДС по счету – 2 160 руб.
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма (руб.) |
Дт |
Кт |
|
Вариант 1. |
|||||
Затраты на ремонт основных средств списываются на себестоимость по мере их возникновения |
|||||
1. |
Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС) |
12 000 |
20,2526 |
60 |
|
2. |
НДС по счету подрядчика |
2 160 |
19 |
60 |
|
3. |
Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету |
2 160 |
68 |
18 |
|
4. |
Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт |
14 160 |
60 |
51 |
|
Вариант 2. |
|||||
Затраты на ремонт основных средств предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» |
|||||
1. |
Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС) |
12 000 |
97 |
60 |
|
2. |
НДС по счету подрядчика |
2 160 |
19 |
60 |
|
3. |
Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету |
2 160 |
68 |
19 |
|
4. |
Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт |
14 160 |
60 |
51 |
|
5. |
Списаны затраты на ремонт основных средств равномерно, ежемесячно, в течение года (12 000 : 12 мес.) |
1 000 |
20,25,26 |
97 |
Предприятия, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, могут создавать резерв на ремонт основных средств с целью равномерного включения затрат на ремонт объектов в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости ремонта. Образование резерва на ремонт основных средств учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету затратных счетов, выбор которого зависит от места эксплуатации объекта - Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.
При акцепте счета подрядчика за выполненные ремонтные работы за счет резерва – Дт 96 Кт 60 без НДС, на сумму НДС – Дт 19 Кт 60.
В конце года излишне зарезервированные и неиспользованные суммы резерва сторнируются – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.
Если окончание ремонтных работ планируется провести в следующем году из-за существенного объема ремонта, то остаток резерва не сторнируется. В данном случае излишне начисленная сумма резерва в следующем отчетном году относится на финансовые результаты работы предприятия – Дт 96 Кт 91.
Схема бухгалтерских записей при подрядном способе ведения
ремонтных работ, когда создается резерв на ремонт основных средств.
Пример. Предприятию предъявлен счет за ремонт основных средств на сумму 12 000 руб. НДС – 2 160 руб. Годовая смета затрат на ремонт основных средств – 13 200 руб.
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма (руб.) |
Дт |
Кт |
1. |
Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств (13 200 : 12 мес. = 1 100 руб.) |
1 100 |
20,25,26 |
96 |
2. |
Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС) |
12 000 |
96 |
60 |
3. |
НДС по счету подрядчика |
2 160 |
19 |
60 |
4. |
Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету |
2 160 |
68 |
19 |
5. |
Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт |
14 160 |
60 |
51 |
6. |
В конце года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (13 200 – 12 000) |
1 200 |
20,25,26 |
96 |