- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.
Плательщиками налога на имущество признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Глава 30 НК РФ не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ) и плательщиков единого налога на вмененный доход, но только в части стоимости имущества, облагаемой единым налогом (п.4 ст.346.26 НК РФ). Если у плательщика единого налога на вмененный доход часть деятельности подпадает под общий режим налогообложения, то налог на имущество рассчитывается пропорционально выручке от реализации товаров при общем режиме налогообложения и общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность) которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Сюда же можно отнести подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (например, автомобиль).
Налогом на имущество облагаются не только объекты основных средств, числящиеся на счете 01 «Основные средства», но и те, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Например, переданные по договору лизинга или проката (ПБУ 6/01 применяется и в отношении счета 03).
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны (военной, гражданской), обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Согласно ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается следующая категория налогоплательщиков:
Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
Коллегии адвокатов, организации, оказывающие юридические консультации.
Государственные научные центры.
Учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ.
Религиозные организации.
Общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%.
Организации производящие фармацевтическую продукцию и т.д.
Субъекты РФ могут предусматривать дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиков.
Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества, исходя из его остаточной стоимости (дебетовые остатки по счетам 01 и 03 минус кредитовое сальдо по счету 02).
Если для некоторых видов имущества начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого в конце каждого периода. Износ по таким объектам для расчета налога можно исчислять не только в конце года, но и в конце каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года) (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Среднегодовая стоимость имущества (п.5 ст.376 НК РФ) =
суммы остат. ст-ти им-ва на 1-е число каж. м-ца и 1-е число следующего за ним м-ца
количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу
Сумма налога на имущество = среднегодовая стоимость х ставку налога (2 %).
Организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают сумму авансового платежа.
Сумма аванса = средняя стоимость имущества х ставку налога.
При исчислении авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога к уплате в бюджет, определяется как разница между суммой исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей исчисленных в течение налогового периода.
Пример. Суммы остаточной стоимости основных средств организации в 200Х году приведены в нижерасположенной таблице.
1 квартал |
2 квартал |
3 квартал |
4 квартал |
на 01.01. – 172 000 руб. |
на 01.04. – 520 000 руб. |
на 01.07. – 448 000 руб. |
на 01.10. – 348 000 руб. |
на 01.02.- 160 000 руб. |
на 01.05.- 572 000 руб. |
на 01.08 – 372 000 руб. |
на 01.11 .- 302 000 руб. |
на 01.03 – 148 000 руб. |
на 01.06 – 460 000 руб. |
на 01.09. – 360 000 руб. |
на 01.12. – 292 000 руб. |
|
|
|
на 01.01 – 248 000 руб. |
Средняя стоимость имущества за 1 кв. 200Х г. = (172000+160000+148000+520000): 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа за 1 квартал = (250000 х 2,2% : 4) = 1375 руб.
Средняя стоимость имущества за 1 полугодие 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000): 7 = 354286 руб.
Сумма авансового платежа за 1 полугодие = (354 286 х 2,2% : 4) = 1 949 руб.
Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000+372000+360000+348000): 10 = 356 000 руб.
Сумма авансового платежа за 9 месяцев = (356000 х 2,2% : 4) = 1958 руб.
Средняя стоимость имущества за 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000+372000+360000+348000+302000+292000+248000): 13 = 338 615 руб.
Сумма налога на имущество за 200Х г. = (338615 х 2,2%) = 7450 руб.
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам налогового периода = 7450–1375– 1949-1958 руб. = 2 168 руб.
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют органы субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ). Кроме этого они могут установить любую налоговую ставку в пределах от 0% до 2,2% (п.2 ст.372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) налогооблагаемого имущества.
Законом Тюменской области дифференцированных ставок не установлено, а принята единая ставка налога 2,2%.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов (ст. 384 НК РФ).
Налоговая база по договору простого товарищества, а также исчисление и уплата налога на имущество производятся каждым участником пропорционально стоимости вклада независимо от условий договора (ст. 377 НК РФ).
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление авансовых платежей по налогу на имущество отражается – Дт 26 Кт 68 и включается в состав расходов по обычным видам деятельности.