- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
10.3. Документальное оформление движения материалов
Движение производственных запасов включает в себя операции по их поступлению, внутреннему перемещению и расходованию. Эти операции оформляются унифицированными формами первичными учетных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а («Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). Сюда относятся:
- Доверенность (формы М-2, М-2а);
- Приходный ордер (форма М-4),
- Акт о приемке материалов (форма М-7);
- Лимитно-заборная карта (форма М-8);
- Требование-накладная (форма М-11);
- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Карточка учета материалов (форма М-17);
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).
Поставки материальных ценностей в организацию осуществляются на основании заключенных договоров поставки, в которых оговариваются права, обязанности и ответственность сторон.
Вместе с отгруженной продукцией поставщик высылает сопроводительные документы – счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные. Данные документы тщательно проверяются на предприятии и регистрируются в журнале учета поступающих грузов. В нем указывается регистрационный номер, дата, наименование поставщика, номер транспортного документа, номер счета, наименование груза, сумма по счету, номер и дата приходного ордера либо акта о приемке материалов.
Доверенность (Ф. № М-2 и М-2а) оформляется в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия и выдается под расписку получателю материальных ценностей. Она выписывается на конкретное лицо (обычно на экспедитора) с указанием паспортных данных, наименования получаемого груза и его количества Доверенность подписывает главный бухгалтер, руководитель предприятия. Она заверяется круглой печатью. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.
Форму доверенности № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
Выданные доверенности регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. При получении материальных ценностей, либо при возврате доверенности в журнале делается отметка. Аннулированные доверенности погашаются надписью «неиспользованная».
Приходный ордер (Ф. № М-4) применяется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляет материально-ответственное лицо в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей.
Предприятия могут не оформлять приходный ордер. Вместо этого на накладной (счете) ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера (№ приходного ордера, дата приемки, наименование предприятия, должности тех, кто принял материалы). Этот штамп приравнивается к самому приходному ордеру (Методические указания по учету материально-производственных запасов). В учетной политике нужно отразить, что «поступление материалов оформляется путем проставления штампа с реквизитами приходного ордера на документах поставщика».
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) используют в том случае, если имеются количественные и качественные расхождения либо расхождения по ассортименту между фактическим наличием ценностей и данными сопроводительных документов поставщика. Этот акт заполняется также при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика, либо представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей, акты передают один экземпляр в бухгалтерию предприятия, другой отделу маркетинга (снабжения) для направления претензионного письма поставщику в случае недостачи материалов.
Основными первичными документами на отпуск материалов в производство являются лимитно-заборные карты и требования-накладные.
Лимитно-заборная карта (ф. М-8) применяется для учета отпуска материалов в производство в пределах утвержденного лимита. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Один экземпляр передается структурному подразделению – потребителю материалов (цеху), второй поступает на склад. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а получатель – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. В конце месяца лимитно-заборные карты отдаются в бухгалтерию для учета движения материалов.
Преимуществом в использовании лимитно-заборных карт является осуществление контроля за отпуском материалов в производство в соответствии с их потребностью, т.е. они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм.
Сверхлимитный отпуск материалов, изменение лимита и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия.
Требование – накладная (Ф. М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр остается на сдающем складе и служит основанием для списания ценностей, а второй передается принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же документами оформляется передача на склад остатков материалов из производства, сдача отходов и брака.
Накладные подписывают материально-ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию дли учета движения материалов.
Накладная на отпуск материалов на сторону (Ф. М-15) применяется для отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договора или хозяйствам, выделенным на отдельный баланс. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договора и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для списания материалов, второй передается получателю ценностей.
Карточка учета материалов (ф. М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и т.д. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке производят на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Ф. М-35) применяется для оприходования годных материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, включающей представителей заказчика и подрядчика, и подписывается ими. Первый и второй экземпляр остаются у заказчика, третий – у подрядчика. Заказчик первый экземпляр прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.