12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений производится инвентаризационной комиссией.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, в предоставленные займы.

При проверке устанавливается:

- правильность оформления финансовых вложений;

- сохранность ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в учете и отчетности доходов по финансовым вложениям.

По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи типовой формы (ИНВ-16).

Излишки либо недостачи отражаются в учете в общепринятом порядке, указанном в предыдущих темах.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения показываются в зависимости от срока их погашения (долгосрочные или краткосрочные).

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Резервы под обесценение финансовых вложений.

Для предоставления достоверной информации в бухгалтерской отчетности организация обязана формировать информацию об обесценении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Обесценение финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 – это устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Чтобы организация признала устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, одновременно должны существовать следующие условия:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного периода расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась в направлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также в конце каждого квартала. Поэтому резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан как по итогам года, так и по итогам квартала. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, по каждому эмитенту.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация может образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Сумма созданного резерва относится на финансовый результат деятельности организации и отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При создании резерва производится запись – Дт 91 Кт 59. В результате этой записи учетная стоимость финансовых вложений на счете 58 не меняется. Однако в балансе эти финансовые вложения приводятся за минусом суммы созданного резерва.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценение, то сумма резерва корректируется, то есть производится обратная запись – Дт 59 Кт 91. Перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года.

РЕЗЮМЕ

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав прочих доходов или расходов. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется следующими способами: по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Доходы, начисленные по ценным бумагам, включают в состав прочих доходов.

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода включать в состав прочих доходов или расходов.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, в предоставленные займы. По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи типовой формы (ИНВ-16).

В бухгалтерском балансе (форма № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) финансовые вложения показываются в зависимости от срока их погашения (долгосрочные или краткосрочные).

В пояснительной записке должна быть представлена информация, указанная в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».