- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
8.2. Оценка и переоценка основных средств
Необходимым условием для правильного учета основных средств является единый принцип их оценки.
Существует три вида оценки основных средств:
первоначальная;
остаточная;
восстановительная.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств формируется в зависимости от способа поступления основных средств в организацию.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату состоит из суммы фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению (кроме НДС и других возмещаемых налогов).
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают в себя:
Суммы, уплачиваемые поставщикам основных средств.
Суммы, уплачиваемые строительным организациям при строительстве объектов.
Оплату информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств.
Регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанные с приобретением основных средств.
Невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств.
Суммы вознаграждений посредническим организациям, с помощью которых приобретены основные средства.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями организации (согласованная стоимость).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Если эту стоимость определить невозможно, то стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент ввода их в эксплуатацию и остается, как правило, неизменной в течение всего срока эксплуатации объектов, кроме некоторых случаев.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов, при переоценке объектов либо при проведении работ капитального характера.
Остаточная стоимость основных средств равна первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
Восстановительная стоимость возникает после проведенной переоценки основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут самостоятельно проводить переоценку основных средств регулярно (ежегодно) по состоянию на 1 января и зафиксировать данный момент в учетной политике.
При принятии решения о переоценке основных средств, входящих в однородную группу, организация должна учесть в своей учетной политике, что в последующем эти объекты основных средств будут переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Пример 1. Стоимость однородной группы объектов основных средств на начало предыдущего отчетного года 8 000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 8 200 тыс. руб.
В данном случае учетная стоимость основных средств несущественно [(8 200 – 8 000) : 8 000 х 100% = 2,5%] отличается от текущей (восстановительной) стоимости, в связи с чем результаты переоценки не отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Пример 2. Стоимость однородной группы объектов основных средств на начало предыдущего отчетного года 8 000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 9 000 тыс. руб.
В данном случае учетная стоимость основных средств существенно [(9 000 – 8 000) : 8 000 х 100% = 12,5%] отличается от текущей (восстановительной) стоимости, в связи с чем результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
При переоценке объекта основных средств производится пересчет его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Организация может провести либо дооценку (стоимость основных средств увеличивается), либо уценку основных средств (стоимость объектов уменьшается). При этом возможно:
- дооценить (уценить) основные средства, которые раньше не переоценивались;
- дооценить (уценить) основные средства, которые уже подвергались переоценке.
Если основные средства дооцениваются впервые, то сумма дооценки объектов зачисляется в добавочный капитал организации и отражается в учете:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 83 «Добавочный капитал».
Сумму амортизации, пересчитанной пропорционально измененной первоначальной стоимости, отражают:
Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 02 «Амортизация основных средств».
Если основные средства уцениваются впервые, то сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 01 «Основные средства».
На сумму уменьшенной амортизации производится запись:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если организация уценивает основные средства, которые в предыдущие отчетные периоды дооценивались и увеличивали добавочный капитал, то уценка таких объектов уменьшает добавочный капитал. Если сумма уценки имущества превысила сумму его прошлогодней дооценки, полученная разница считается расходом и относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для усвоения изложенного материала рассмотрим данные, представленные в нижерасположенной таблице и проанализируем их.
№ п/п
|
Показатель |
Количест-венное выражение |
1. |
Первоначальная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2007 г. |
100 000 |
2. |
Срок полезного использования объекта |
10 лет |
3. |
Сумма накопленной амортизации на 01.01.2007 г. |
40 000 |
4. |
Текущая (восстановительная) стоимость основного средства по состоянию на 01.01.2008 г. |
140 000 |
5. |
Разница между текущей стоимостью объекта и его первоначальной стоимостью (стр. 4 – стр.1) |
+40 000 |
6. |
Коэффициент пересчета (стр.4 : стр.1) |
1,4 |
7. |
Сумма пересчитанной амортизации (стр.3 х стр.6) |
56 000 |
8. |
Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации (стр.7 – стр.3) |
+16 000 |
9. |
Сумма дооценки объекта по состоянию на 01.01. 2008г. (стр.5 – стр. 8) |
24 000 |
10. |
Стоимость объекта по состоянию на 01.01.2008 г. (стр.4) |
140 000 |
11. |
Сумма начисленной амортизации за 2008 год (стр.10 : стр. 2) |
14 000 |
12. |
Общая сумма накопленной амортизации на 01.01.2009г. (стр.3 + стр.11) |
54 000 |
13. |
Текущая (восстановительная) стоимость основного средства по состоянию на 01.01.2009 г. |
84 000 |
14. |
Разница между стоимостью объекта по состоянию на 01.01.2008г. и текущей (восстановительной) стоимостью на 01.01.2009г. (стр.13 – стр.10) |
- 56 000 |
15. |
Коэффициент пересчета (стр.13 : стр.10) |
0,6 |
16. |
Сумма пересчитанной амортизации (стр.12 х стр.15) |
32 400 |
17. |
Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации (стр.16 – стр.12) |
- 21 600 |
18. |
Сумма уценки объекта по состоянию на 01.01.2009г. (стр.14 – стр.17) |
- 34 400 |
Сумма дооценки объекта по состоянию на 01.01.2008 года составила 40 000 руб. В бухгалтерском учете на эту сумму начальными записями января 2008 года производится запись: Дт 01 Кт 83. На сумму доначисленной амортизации – Дт 83 Кт 02 – 16 000 руб.
Результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерской отчетности в январе следующего за отчетным года и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (т.е. вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено уже с учетом результатов переоценки).
Сумма уценки объекта основных средств по состоянию на 01.01.2009 года составила 56 000 руб. В данном случае на сумму прошлогодней дооценки производится бухгалтерская запись:
Дт 83 Кт 01 – 40 000 руб.; Дт 02 Кт 83 – 16 000 руб.
Сумму разницы отражают на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дт 84 Кт 01 – 16 000 руб. (56 000 руб. – 40 000 руб.)
Дт 02 Кт 84 – 5 600 руб. (21 600 руб. – 16 000 руб.).
Эти операции найдут свое отражение в только январе 2009 года и в отчетности за 2009 год в графе «На начало года».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и дебет счета 01 «Основные средства». Проанализируем пример, изложенный в нижерасположенной таблице.
№ п/п |
Показатель |
Количест-венное выражение |
1. |
Первоначальная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2007 г. |
150 000 |
2. |
Срок полезного использования объекта |
10 лет |
3. |
Сумма накопленной амортизации на 01.01.2007 г. |
20 000 |
4. |
Текущая (восстановительная) стоимость основного средства по состоянию на 01.01.2008 г. |
120 000 |
5. |
Разница между текущей стоимостью объекта и его первоначальной стоимостью (стр.4 – стр.1) |
- 30 000 |
6. |
Коэффициент пересчета (стр.4 : стр.1) |
0,8 |
7. |
Сумма пересчитанной амортизации (стр.3 х стр.6) |
16 000 |
8. |
Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации (стр.7 – стр.3) |
- 4 000 |
9. |
Сумма уценки объекта по состоянию на 01.01. 2008г. (стр.5 – стр. 8) |
- 26 000 |
10. |
Стоимость объекта по состоянию на 01.01.2008г. (стр.4) |
120 000 |
11. |
Сумма начисленной амортизации за 2008 год (стр.10 : стр. 2) |
12 000 |
12. |
Общая сумма накопленной амортизации на 01.01.2009г. (стр.3 + стр.11) |
32 000 |
13. |
Текущая (восстановительная) стоимость основного средства по состоянию на 01.01.2009 г. |
180 000 |
14. |
Разница между стоимостью объекта по состоянию на 01.01.2008г. и текущей (восстановит.) стоимостью на 01.01.2009г. (стр.13 – стр.10) |
+ 60 000 |
15. |
Коэффициент пересчета (стр.13 : стр.10) |
1,5 |
16. |
Сумма пересчитанной амортизации (стр.12 х стр.15) |
48 000 |
17. |
Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации (стр.16 – стр.12) |
+16 000 |
18. |
Сумма дооценки объекта по состоянию на 01.01.2009г. (стр.14 – стр.17) |
+ 44 000 |
В этом примере сумма уценки объекта основных средств по состоянию на 01.01.2008 года составила 30 000 руб. В бухгалтерском учете на эту сумму начальными записями января 2008 года производится запись:
Дт 84 Кт 01 – 30 000 руб.
На сумму пересчитанной амортизации – Дт 02 Кт 84 – 4 000 руб.
Сумма дооценки объекта основных средств по состоянию на 01.01.2009 года составила 60 000 руб. В данном случае сумму прошлогодней уценки нужно отразить следующим образом:
Дт 01 Кт 84 – 30 000 руб.; Дт 84 Кт 02 – 4 000 руб.
На разницу необходимо сделать запись:
Дт 01 Кт 83 – 30 000 руб. (60 000 руб. – 30 000 руб.)
Дт 83 Кт 02 – 12 000 руб. (16 000 руб. – 12 000 руб.).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли.