18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

На этом счете обобщается информация о состоянии и движении средств, зарезервированных организацией для равномерного включения этих расходов в затраты производства.

На счете 96 в соответствии с принятой учетной политикой могут отражаться суммы:

- на ремонт основных средств;

- резерв на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель,

• на осуществление прочих природоохранных мероприятий

• иные резервы, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Министерства финансов РФ.

Резервы создаются на основании утвержденной сметы предстоящих затрат в расчете на предстоящий календарный год. Отчисления в резерв производятся равными долями ежемесячно. При этом дебетуются счета учета затрат (Дт 20,23,2526 и др.) в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Использование резервов производится по мере наступления событий:

Дт 96 Кт 70 – начислены отпускные за счет резерва

Дт 96 Кт 60, 10, 70, 69 и др. – списаны затраты на ремонт основных средств за счет резерва и т.д.

Неиспользованные суммы резервов сторнируются в конце года, а недостающую сумму (если фактические расходы превысили сметные) следует доначислить. В исключительных случаях организация может перенести неиспользованный резерв на следующий год (например, ремонт начат, но завершение работ планируется в следующем году). Если в следующем отчетном периоде резерв не будет использован, то его остатки присоединяются к прочим доходам: Дт 96 Кт 91.

Аналитический учет резервов ведется по их видам. Виды резервов предстоящих расходов и платежей, порядок их создания и использования оговаривается в учетной политике.

Пример. Организация планирует провести капитальный ремонт основных средств – административное здание (офис). Согласно смете затраты на ремонт составят 240 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Дт 26 Кт 96 - ежемесячные отчисления 20 000 руб. (240 000 : 12 мес.)

Для ремонта привлечен подрядчик, определены этапы работ. В сентябре подписан акт выполненных работ. Подрядчик предъявил счет за выполненные работы на сумму 177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб. На счетах необходимо сделать записи:

Дт 96 Кт 60 - 150 000 руб. – отражены затраты по счету подрядчика (без НДС);

Дт 19 Кт 60 - 27 000 руб. – на сумму НДС по счету подрядчика.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

18.6. Учет прибылей и убытков

Для учета прибылей и убытков используется счет 99 «Прибыли и убытки». На этом счете учитывается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат работы организации (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли, доходы организации.

При сопоставлении оборотов по кредиту и дебету счета 99 выявляется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – Дт 90-9 (99) Кт 99 (90-9);

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9);

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и суммы штрафных санкций по налогам – Дт 99 Кт 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, его сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» т.е. происходит реформация бухгалтерского баланса.

Если за отчетный год получена прибыль, запись будет следующая – Дт 99 Кт 84, если убыток, то запись на счетах будет обратная – Д 84 Кт 99.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.